Lb66.ru

Экономика и финансы
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Состав прямых расходов в налоговом учете

Прямые расходы по налогу на прибыль

Вы будете перенаправлены на Автор24

Понятие прямых расходов в налоговом учете

В деятельности любой коммерческой организации обязательно имеют место расходы. Для признания расходов в налоговом учете, определяется их главный критерий – такие расходы должны быть связаны непосредственно с ведением хозяйственной деятельности организации.

Согласно трактовке Налогового кодекса, предприятия, которые уплачивают налог на прибыль, а значит предприятия, которые для налогового учета используют метод начисления, должны распределять свои понесенные расходы в отчетном периоде на прямые расходы и косвенные расходы.

Сущность прямых и косвенных расходов определяется их названием. Прямые расходы предприятия связаны с осуществлением обычной деятельности по всем видам.

Косвенные расходы нельзя прямо отнести на основную деятельность, но они также связаны с хозяйственной деятельностью организации в целом.

Выделение прямых расходов при расчете налогооблагаемой базы не случайно. Так как косвенные расходы, предприятие признает и учитывает в составе расходов по налогу на прибыль при их фактическом признании, а прямые расходы необходимо распределять пропорционально реализованной продукции (выполненных работ) и нереализованной включая остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.

Например, для производства продукции, было приобретено сырье в количестве 10 шт. по цене 14700 на общую сумму 147 000 руб. Данное сырье было полностью отпущено в производство на изготовление 10 единиц готовой продукции. Но на конец отчетного периода, готовая продукция была выпущена в количестве 6 шт., то есть израсходовано только 6 шт. сырья. Так, прямыми расходами для исчисления налога на прибыль будет следующий показатель:

6×14700 = 88200 руб.

А показатель остатка сырья в производстве (4×14700 = 58800 руб.) составит часть незавершенного производства, которая в расчете налога на прибыль не учитывается.

Готовые работы на аналогичную тему

Классификация прямых расходов при расчете налога на прибыль

Рассчитывая базу налогообложения для исчисления налога на прибыль, бухгалтер производит суммирование всех прямых затрат. Однако, такие затраты должны быть распределены по нескольким статьям.

Данный вид затрат определяется Налоговым кодексом РФ, а именно — что подразумевается под материальными затратами. Так, материальные затраты представляют собой затраты запасов (сырья и материалов), которые фактически были израсходованы в отчетном периоде. Показатель таких затрат отражается в отчетах о производстве готовой продукции – в производственных организациях. Если организация занимается реализацией товаров, то информация о материальных затратах содержится в товарных отчетах.

В бухгалтерском учете, фактически понесенные материальные затраты отражаются проводками. При затратах в производстве:

Дебет 90.2 Кредит 20

При затратах в торговле:

Дебет 90.2 Кредит 41

Затраты на оплату труда

Данные расходы являются прямыми, если они прямо связаны с производственной деятельностью предприятия. Это может быть заработная плата производственных рабочих – в организациях, которые производят продукцию. В торговых компаниях – это заработная плата работников торговли (продавцов, менеджеров по сбыту).

Амортизация составляет прямые расходы при исчислении налога на прибыль только в случае, если она начисляется на объекты основных средств производственного назначения. Это может быть амортизация оборудования (станки и т.д.), которое используется для производства готовой продукции в производственной организации.

В торговой организации – это может быть амортизация оборудования (холодильники, витрины и т.д.), которое используется в торговой деятельности.

Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

  • прямые (основные);
  • косвенные (накладные).

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

  • материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

  • покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
  • расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).
Читать еще:  Оплата ндс при аренде муниципального имущества

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика к себе на склад собственным транспортом? Организация занимается торговлей.

Затраты на доставку товаров до склада покупателя торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.

А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-03-01-04.

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей? Организация занимается торговлей.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений статьи 286 и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода, распределять не нужно. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. В связи с этим распределять все понесенные расходы как прямые, так и косвенные по услугам не нужно. Вы вправе признавать их в текущем периоде. Такой порядок учета прямых затрат нужно закрепить в учетной политике.

Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным?

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

  • направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
  • документально подтверждены.

Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход. Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/341, от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам?

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, такие затраты можно распределить:

  • равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).

Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.

Читать еще:  Обеспечительный взнос по договору аренды проводки

«Прямые» и «косвенные» расходы в налоговом учете Часть 2. «Испорченный телефон» и пределы усмотрения налогоплательщика при определении состава «прямых» расходов

Мы продолжаем цикл статей, посвященных проблеме распределения расходов на производство и реализацию продукции, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, на «прямые» и «косвенные».

Как было указано ранее, в процессе развития законодательства с 2005 года перечень «прямых» расходов, связанных с производством товаров, стал открытым, а налогоплательщику была предоставлена возможность самостоятельно определять состав таких расходов с закреплением в учетной политике для целей налогообложения.

Тем не менее, в рамках тренда, достаточно давно заданного правоприменителями и судами в отношении толкования положений ст. 319 НК РФ, фактически были установлены пределы усмотрения налогоплательщика при определении состава «прямых» расходов. По нашему мнению, поверхностное толкование правовых позиций по рассматриваемому вопросу, сформулированных в ряде судебных актов, безотносительно к обстоятельствам конкретных дел необоснованно ограничило права налогоплательщиков, несмотря на наличие в гл. 25 НК РФ четких критериев для разграничения расходов на «прямые» и «косвенные».

В реальности получилась классическая игра в «испорченный телефон», и искаженный смысл первоначального послания стал приниматься контролирующими органами и судами за непреложную истину, что осложнило жизнь добросовестным налогоплательщикам. Ниже мы излагаем наше понимание обстоятельств, предопределивших доминирование такого критерия разграничения расходов на «прямые» и «косвенные», как их «непосредственная связь с производством и реализацией».

Начало указанному тренду положило Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10, ссылки на которое присутствуют практически во всех решениях по актам налоговых проверок и судебных актах, обосновывающих доначисления налоговых обязательств по результатам таких проверок. Между тем обстоятельства дела, по которому было принято указанное определение, заключались в том, что налогоплательщик заведомо неправомерно не включил в состав «прямых» расходов материальные расходы из установленного п. 1 ст. 318 НК РФ перечня, непосредственно расходуемые в процессе производства продукции, а именно: расходы на приобретение сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции, а также расходы на приобретение комплектующих изделий / полуфабрикатов (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, налогоплательщик не предусмотрел закрепление таких расходов в своей учетной политике для целей налогообложения в качестве «прямых», посчитав, что в этой части пределы его действий не ограничены. Очевидно, что в данном случае имело место прямое нарушение положений п. 1 ст. 318 НК РФ.

Оценивая действия налогоплательщика именно в таком контексте, суды апелляционной и кассационной инстанций указали на необоснованность произвольного сужения перечня «прямых» расходов, но изложили свою позицию, скажем так, неидеально, использовав для ее пояснения комбинацию норм п. 1 ст. 318 и п. 1 ст. 319 НК РФ:

«В соответствии со ст. 318, 319 [НК РФ] материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, относятся к прямым расходам. По смыслу указанных норм, налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели».

Эту позицию дополнил суд кассационной инстанции, указав, что налогоплательщик неправомерно сузил перечень прямых расходов, указанный в п. 1 ст. 318 НК РФ, исключив из него затраты на материалы, которые можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, поскольку они образуют его основу.

В итоге ВАС РФ, принимая указанное определение, указал следующее:

«Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей».

Внимательный читатель может обратить внимание на то, что нормы п. 1 ст. 319 НК РФ, касающиеся применения экономически оправданных показателей, к определению состава «прямых» расходов не имеют никакого отношения, поскольку относятся к последующему распределению расходов, которые налогоплательщик уже признал «прямыми», между конкретными производственными процессами.

Тем не менее, аргументы о «непосредственной связи расходов с производством» при их распределении на «прямые» и «косвенные», примате первых над вторыми и определенных таким образом пределах усмотрения налогоплательщика были фактически введены в оборот и воспроизведены в Определениях ВАС РФ 08.09.2010 № ВАС 11856/10, от 23.07.2014 № ВАС 9445/14[1].

Далее, в 2017 году Минфин России «творчески» истолковал обсуждаемые положения ст.ст. 318, 319 НК РФ и правовые позиции, изложенные в приведенных определениях ВАС РФ, и, отвечая на вопрос об определении состава «прямых» и «косвенных» расходов в письме от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81943, сделал следующий вывод:

«Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели».

Как видим, ведомство, фактически цитируя вышеприведенные правовые позиции ВАС РФ, уже увязанные с п. 1 ст. 319 НК РФ, умышленно или неумышленно заменило «материальные затраты» на «отдельные затраты», расширив тем самым квалификацию «прямых» расходов и дополнив их любыми видами производственных расходов, пока налогоплательщик не докажет обратное.

«Испорченный телефон» сработал!

К сожалению, уже в 2019 году КС РФ в своем определении[2] об отказе в принятии к рассмотрению жалобы АО «123 авиационный ремонтный завод» нарушение конституционных прав положениями п. 1 ст. 318 НК РФ не только практически полностью воспроизвел вышеприведенное толкование Минфина России, но фактически обосновал свою позицию исключительно ссылками на данный нормативный правовой акт! Очевидно, что такое формальное рассмотрение спора было вызвано отсутствием у суда интереса к поставленному вопросу и, возможно, уровнем аргументации заявителя.

Читать еще:  Как узнать налог на машину через интернет

Именно в такой последовательности неудачное совмещение судами двух законодательных норм при их последующем толковании было обращено правоприменителями в пользу бюджета и косвенно поддержано высшей судебной инстанцией. При этом очевидно, что примат «прямых» расходов над «косвенными» никоим образом из буквального и системного толкования ст.ст. 318-319 НК РФ не следует.

Но так ли объективен и реализуем на практике подход к использованию критерия «непосредственной связи с производством» для целей распределения расходов на «прямые» и «косвенные»? Не приводит ли использование такого критерия к возникновению неустранимых противоречий в позиции налоговых органов с другими специальными нормами гл. 25 НК РФ в части признания расходов на производство и реализацию?

Об этом в нашей следующей публикации.

[1] Следует отметить, что обстоятельства данных дел также заключались в том, что налогоплательщики заведомо неправомерно не включили в состав «прямых» расходов те расходы, которые прямо предусмотрены п. 1 ст. 318 НК РФ.

[2] Определение КС РФ от 25.04.2019 № 876-О.

Состав прямых расходов в налоговом учете

7 МИН

Что такое прямые и косвенные затраты

Объясняем, какие траты считаются прямыми и косвенными, зачем их разделять и как они влияют на уплату налога на прибыль.

Какими бывают расходы

Прямые затраты — это то, что потрачено на производство конкретных товаров или услуг. Такие расходы можно включить в себестоимость: например, стоимость сырья и зарплаты сотрудников, которые работали над продуктом.

Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством, которые нельзя напрямую включить в себестоимость конкретного вида изделия. Например, зарплаты управленцев и расходы на рекламу.

Ч. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Пример

Компания производит и продаёт свечи.

Прямые затраты — 230 000 рублей:

  • закупка воска и фитилей;
  • зарплаты, страховые и пенсионные взносы за сотрудников, которые делали свечи;
  • амортизация оборудования, на котором делают свечи.

Косвенные расходы — 400 000 рублей:

  • аренда помещения;
  • реклама;
  • зарплата уборщиц, бухгалтера, генерального и технического директоров.

По итогам отчётного периода из дохода компании можно вычесть 400 000 рублей (косвенные расходы), а если к этому моменту всю партию свечей удастся продать, то и 230 000 (прямые).

Ч. 2 ст. 318 НК РФ

Выделяют ещё внереализационные расходы. Они не связаны с производством и продажами, но необходимы для работы компании. Среди них могут быть:

  • расходы на содержание переданного в аренду имущества;
  • проценты по кредитам и ценным бумагам организации;
  • потери из-за изменений курсов валют;
  • судебные расходы на адвокатов и других представителей;
  • неустойки, которые организация выплачивает контрагентам;
  • убытки прошлых лет, недостачи.

П. 1 ст. 265 НК РФ
П. 2 ст. 265 НК РФ

Кто должен разделять затраты

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

  • банки,
  • кредитные потребительские кооперативы,
  • микрофинансовые организации,
  • компании, которыми владеют иностранные организации,
  • компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Ч. 1 ст. 273 НК РФ

Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.

А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.

Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.

Ч. 1 ст. 252 НК РФ

Косвенные или прямые: как определить

Налоговый кодекс даёт право компаниям самостоятельно решать, как классифицировать расходы, чёткие правила прописаны только для торговли. Для остальных сфер бизнеса в законодательстве обозначены общие критерии распределения.

Например, прямые затраты могут быть такими:

  • Материальные. Покупка сырья и полуфабрикатов, затраты на упаковку и оборудование для производства.
  • Зарплатные. Зарплата, отпускные и премии сотрудников, которые работали над продуктом.
  • Страховые и пенсионные взносы.
  • Амортизация. Выраженный в деньгах износ оборудования, которое участвовало в производстве продукта. Это касается и недвижимости, но только если она напрямую связана с работой компании: например, сдаётся в аренду.
  • Прочие расходы. Любые другие ресурсы, которые ушли на производство конкретного продукта или услуги.

Ч. 1 ст. 318 НК РФ

К косвенным затратам можно отнести :

  • Аренду помещения и оборудования, коммунальные платежи.
  • Плату за патент.
  • Расходы на исследования рынка и рекламу.
  • Оплату труда управленцев и рабочих, которые напрямую не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера. Сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.
  • Расходы на содержание оборудования или помещения, которые не задействованы в производстве напрямую, а, например, вырабатывают энергию или предназначены для отгрузки товаров.
  • Любые другие траты, которые нельзя отнести к созданию определённого продукта. Например, расходы на пожарную безопасность, повышение квалификации сотрудников.
  • Представительские расходы.

Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

Прямые, косвенные и внереализационные расходы прописываются в декларации по налогу на прибыль в каждом отчётном и налоговом периодах. Налоговый период — это год; отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ч. 1, 2 ст. 285 НК РФ
Ч. 1 ст. 289 НК РФ

Прямые, косвенные и внереализационные виды затрат вносятся в Приложение № 2 к Листу 2 Декларации в разные строки:

  • Прямые расходы: код строки — 10.
  • Косвенные расходы: код строки — 40.
  • Внереализационные: код строки — 200.
голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector