Lb66.ru

Экономика и финансы
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как оформить передачу имущества в безвозмездное пользование

Образец акта передачи имущества в безвозмездное пользование

  • Акт приема-передачи – что в нем должно содержаться
    • Как правильно описать имущество в акте передачи в безвозмездное пользование
    • Как правильно описать техническое состояние имущества в акте передачи в безвозмездное пользование
    • Образец акта передачи в безвозмездное пользование
  • Нужно ли составлять акт возврата, и для чего он может понадобится

Акт приема-передачи – что в нем должно содержаться

Вы не найдете в законодательстве конкретных правил составления передаточного акта после заключения договора безвозмездного пользования (ГК называет его еще договором ссуды). Поэтому мы рекомендуем составлять акт приема передачи по образцу акта к договору аренды.

С целью снижения рисков как для передающего, так и для принимающего имущество лица, составление такого акта мы считаем обязательным, причем с указанием не только того, какое именно имущество передается, но и его детальных характеристик, а также состояния на момент передачи. Обусловлено это тем, что в случае возникновения в будущем спора в отношении предмета ссуды именно сведения, указанные в акте, смогут доказать правоту той или иной стороны.

В акт приема-передачи в безвозмездное пользование имущества лучше включить следующую информацию:

  1. Наименование документа, дату его составления.
  2. Указание на стороны, которые заключили договор.
  3. Реквизиты самого договора ссуды («по договору ссуды от «___» _____ ______ г. за №____»).
  4. Описание передаваемого имущества (название, технические, конструктивные, иные характеристики), его местонахождение.
  5. Указание на то, что с имуществом передаются его принадлежности и документы (п. 2 ст. 691 ГК РФ).
  6. Описание имеющихся недостатков.
  7. Иные индивидуализирующие вещь признаки (см. решение Московского районного суда г. Чебоксары от 07.05.2015 по делу № 2-319/2015).
  8. Реквизиты и подписи сторон договора.

Как правильно описать имущество в акте передачи в безвозмездное пользование

Нужная информация зависит от того, какое имущество передается:

  • для недвижимости и земельного участка указываются кадастровый номер, адрес, площадь (можно передать в пользование, например, часть помещения, но тогда к акту оформляется план, где обозначено, какая часть помещения передается);
  • для автомобиля указываются марка, модель, цвет, номер VIN; дата выпуска;
  • для техники (электроники, бытовой или промышленной техники) указываются марка, модель, серийный номер, дата выпуска.

Как правильно описать техническое состояние имущества в акте передачи в безвозмездное пользование

Описывать техническое состояние нужно в основном, чтобы стороны не пытались затем взвалить на другую сторону повреждение имущества.

Правильным будет любое описание, которое позволяет точно установить техническое состояние.

Например, нужно описать такие моменты как

  • работоспособность («в рабочем состоянии»),
  • новая вещь или бывшая в употреблении,
  • внешний вид («без сколов, повреждений, царапин» или наоборот указать на наличие повреждений),
  • состояние пломб производителя на технике (повреждены или нет).

Образец акта передачи в безвозмездное пользование

Подробнее о самом договоре безвозмездного пользования можно узнать из путеводителя КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на временной основе.

Нужно ли составлять акт возврата, и для чего он может понадобится

После окончания срока безвозмездного пользования имущество должно быть возвращено собственнику (в договоре безвозмездного пользования его называют «ссудодатель»).

Обратите внимание! Передаточный акт о возврате вещи имеет большее значение для ссудополучателя (того. кто пользовался бесплатно вещью), потому как именно он должен доказать факт возврата, особенно если возник судебный спор (см. решение Поворинского районного суда Воронежской области от 07.04.2017 по делу № 2-61/2017).

Акт возврата имущества по договору безвозмездного пользования подтверждает, что:

  • имущество было возвращено;
  • на момент возврата оно находилось в исправном состоянии;
  • при передаче вещи ссудодателю у нее отсутствовали недостатки, либо они все же были (перечисляются какие конкретно).

Акт приема-передачи при прекращении договора составляется по тем же принципам, что и при его заключении. Об особенностях составления самого договора ссуды дополнительную информацию можно узнать из статьи «Договор безвозмездного пользования имуществом – образец».

Итак, переход имущества между контрагентами по договору ссуды необходимо оформлять актами. Это позволит точно установить, не был ли нарушен срок возврата вещи ссудополучателем, кто в конкретный период нес ответственность за повреждения вещи, риск ее утраты.

Безвозмездное пользование имуществом у ссудодателя и ссудополучателя

Безвозмездное пользование

Договор безвозмездного пользования имуществом регулирует отношения между (ст. 689 ГК РФ):

  • ссудодателем (владельцем имущества) – предоставляет без оплаты свое имущество;­
  • ссудополучателем (пользователем) – использует его и возвращает по окончании договора в состоянии, в котором получил, с учетом нормального износа.

Безвозмездное пользование для ссудодателя

Передача права пользования имуществом облагается НДС (Определение ВС от 23.08.2019 N 303-ЭС19-13105).

Организация-ссудодатель должна исчислить НДС с данной услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма, на которую следует начислить НДС, определяется, исходя из рыночных цен (без НДС) на аренду аналогичного имущества в сопоставимых экономических условиях (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Расходы по содержанию в т. ч. амортизационные отчисления имущества, переданного в пользование безвозмездно, ссудодателю признать нельзя (ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ)

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Амортизация в НУ перестает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Безвозмездное пользование в 1С

ОС и НМА – Амортизация ОС – Параметры амортизации ОС –Изменение состояния ОС .

Безвозмездное пользование у ссудополучателя

Ссудополучатель по договору ссуды безвозмездного пользования имуществом:

  • БУ – доходов не получает (п. 2 ПБУ 9/99);
  • НУ – признает внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Расходы, связанные с исполнением договора ссуды, в т. ч. по содержанию полученного имущества, можно признать в целях налога на прибыль при условии, что расходы (ст. 252 НК РФ):

  • экономически оправданы;
  • документально подтверждены.

Организация-ссудополучатель определяет размер доходов, исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества. Оценка доходов должна быть подтверждена документально или независимой экспертизой.

Оценка дохода не должна быть ниже (п. 8 ст. 250 НК РФ):

  • остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу;
  • затратам на приобретение или производство – по прочему имуществу.

Безвозмездное пользование в 1С

Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Безвозмездное пользование: правовой обзорУ вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.
  2. Безвозмездное пользование арендованным помещениемДобрый день, уважаемые эксперты. ООО на УСН доходы минус расходы.
  3. Передали имущество в безвозмездное пользование — заплатите НДСКомпания передала имущество в безвозмездное пользование другой организации. После проведения.
  4. Налоговые последствия получения имущества в безвозмездное пользованиеМинфин России в Письме от 27.08.2019 N 03-03-07/65526 указал на важный.

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:Амортизация / Внереализационные доходы / Отгрузка / Поступление
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение:30.08.2021

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

Читать еще:  Отказ в удовлетворении претензии по возврату товара

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[25.08.2021 запись] Работа с контрагентами из стран ЕАЭС

Самоучитель для начинающих по 1С:Бухгалтерия 3.0 от БухЭксперт8

[11.08.2021 запись] Разбор ключевых изменений по НДС с 1 июля 2021 в 1С:Бухгалтерия

Разъяснения по обязательному применению с 2022 года ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Как всегда очень информативно, доступным языком. Чувствуется что лектор проработал материал и готов на 100%. Большой объем информации подан великолепно! Почти на все вопросы по ходу семинара ответы даются «с лету». Очень приятно слушать. Спасибо большое за семинар!

Как оформить передачу имущества в безвозмездное пользование

На практике довольно часто возникают ситуации, связанные с безвозмездным пользованием имуществом. Например, организация получает от своего сотрудника в безвозмездное пользование его личный автомобиль. При налогообложении таких операций бухгалтеры нередко допускают ошибки. Надеемся, что предлагаемая статья поможет их избежать.

Правовое регулирование безвозмездного пользования имуществом

Договорам безвозмездного пользования посвящена глава 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования, или договору ссуды, одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Последний обязуется вернуть вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Договор безвозмездного пользования по своей сути близок к договору аренды. Поэтому к договорам ссуды применяются отдельные правила, установленные для договоров аренды. Основное отличие договора ссуды от договора аренды — его безвозмездность. Договор аренды предусматривает предоставление вещи во временное пользование и владение за плату.

Передачу имущества в безвозмездное пользование бухгалтеры иногда путают с безвозмездной передачей имущества. А ведь разница между этими операциями принципиальная. При безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей. Право собственности на имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается у стороны передающей (ссудодателя).

Безвозмездный характер договора ссуды свидетельствует о том, что организация не будет нести расходы по аренде или иным платежам за имущество, получаемое в пользование.

Налогообложение

При получении имущества в безвозмездное пользование организация приобретает имущественное право — право пользования чужим имуществом. Безвозмездно полученные имущественные права в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ включаются во внереализационные доходы. Такие разъяснения неоднократно давали специалисты МНС России.

Оценить безвозмездно полученное имущественное право для его включения во внереализационные доходы должна сама организация. Она обязана сделать это по правилам ст. 40 НК РФ, основываясь на рыночной стоимости аренды такого имущества. Причем нужно быть готовым документально подтвердить правильность выбранных цен. Доказательством могут служить, например:

— информация о рыночных ценах, опубликованная в средствах массовой информации;

— данные государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

— заключение независимого оценщика.

Если организация воспользуется услугами оценщика, разногласий с налоговой инспекцией, скорее всего, не возникнет. Ведь для суда решение оценщика неоспоримо, за исключением случаев, когда достоверность оценки вызывает у судей сомнения. Это следует из Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Поскольку право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит, амортизацию на него он не начисляет. Это подтверждается п. 3 ст. 256 НК РФ, который гласит, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные или полученные в безвозмездное пользование.

Ссудополучатель обязан поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) и нести все расходы по его содержанию. Это правило применимо, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено иное (ст. 695 ГК РФ).

Учитывая сказанное, можно сделать следующий вывод. Если договором не установлено, что затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, они включаются в состав прочих расходов ссудополучателя, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). Разумеется, для этого расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода. Этого требует п. 1 ст. 252 Кодекса.

Расходы по ремонту основных средств учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 260 НК РФ. Согласно данной статье расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Они учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (если организация не создает резерв на ремонт основных средств).

Бухгалтерский учет

Объект основных средств, полученный по договору безвозмездного пользования, учитывается ссудополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Имущество отражается в учете по стоимости, согласованной сторонами в договоре ссуды. Документом, подтверждающим получение имущества, служит акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). В нем указывается наименование предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами.

Расходы по содержанию имущества являются расходами по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5, 7 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Документ утвержден приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Пример

В марте 2003 года организация получила в безвозмездное пользование помещение под офис, принадлежащее одному из ее работников. В договоре ссуды помещение оценено в 1 500 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на организацию. В том же месяце она отремонтировала помещение, затратив на это 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

По данным специализированного издания, посвященного рынку недвижимости, аренда аналогичного помещения обходится в 100 000 руб. в месяц (без НДС).

В марте 2003 года организация должна отразить в налоговом учете в составе прочих расходов затраты на ремонт — 50 000 руб. (60 000 руб. — 10 000 руб.). Кроме того, ежемесячно, начиная с марта и вплоть до окончания срока действия договора ссуды, она должна включать во внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученного права пользования помещением — 100 000 руб.

В бухгалтерском учете осуществленные операции организация отразит следующим образом:

— 1 500 000 руб. — получено в безвозмездное пользование помещение;

Дебет 26 (44) Кредит 60

— 50 000 руб. (60 000 руб. — 10 000 руб.) — отражены расходы, связанные с ремонтом помещения;

Дебет 19 Кредит 60

— 10 000 руб. — отражен НДС по расходам на ремонт;

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — оплачены расходы на ремонт;

Дебет 68 Кредит 19

Читать еще:  Что такое кредитный договор существенные условия, порядок заключение и особенности внесения изменени

— 10 000 руб. — НДС по расходам на ремонт принят к вычету.

Информационное Агентство «Финансовый Юрист»

На первый взгляд кажется, что расчет отпускных — это не такая уж и трудная задача. Такой точки зрения обычно придерживаются практически все сотрудники, за исключением естественно бухгалтера. Ведь бухгалтеру известно, что стандартных ситуаций при расчете о.

В данной статье я постараюсь рассмотреть порядок действий, которые необходимы для получения общегражданского паспорта РФ, обмена российского паспорта по окончанию срока его действия и восстановления паспорта РФ при его утере, а так же разъяснить законодат.

Бизнес план — это именно то, с чего необходимо начинать любой успешный бизнес-проект. Это требуется как для общего увеличения КПД предприятия, так и для развития и планирования повышения отдачи от каждого отдельно взятого сотрудника.

Трудовая книжка — это один из главных документов, подтверждающих трудовую деятельность и рабочий стаж работника. В соответствии с существующим законодательством, работодателю необходимо вести трудовую книжку на каждого сотрудника, проработавшего в организ.

Как правило при приеме на работу нового сотрудника фирма заключает с ним трудовой договор, этот вариант используют большинство компаний и он находится в полном соответствии с трудовым законодательством. Однако это не всегда это приемлимо для работодателя.

Учет имущества в безвозмездном пользовании

Договор ссуды

По договору безвозмездного пользования (ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает вещь во временное пользование другой (ссудополучателю), которая обязана впоследствии ее вернуть. Самый важный признак ссуды – то, что пользование вещью именно безвозмездно (п. 1 ст. 689 ГК РФ). В договоре должно содержаться прямое и однозначное указание на такой характер отношений.

Это самостоятельный вид договора, отношения по которому регулируются отдельной гл. 36 ГК РФ. Одновременно в силу п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору ссуды применяются правила, предусмотренные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» ГК РФ, а именно:

• объектом договора могут быть непотребляемые вещи, то есть такое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств: земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи (ст. 607 ГК РФ);

• договор заключается на срок, им определенный (п. 1 ст. 610 ГК РФ);

• произведенные ссудополучателем отделимые улучшения имущества, полученного в безвозмездное пользование, являются его собственностью, если иное

не предусмотрено договором (п. 1 ст. 623 ГК РФ);

• стоимость неотделимых улучшений безвозмездно полученного имущества, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Когда нужна госрегистрация

В пункте 2 ст. 689 ГК РФ нет ссылки на правила п. 2 ст. 609 ГК РФ, устанавливающие обязанность государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества. В статье 131 ГК РФ в перечне прав на недвижимость, подлежащих регистрации, права ссудополучателя на временное безвозмездное пользование не названы.

Таким образом, если организация получила по договору ссуды в безвозмездное пользование объект недвижимости на срок более года, договор не подлежит государственной регистрации. Это обусловлено тем, что такая регистрация не предусмотрена ни гл. 36 ГК РФ, ни Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Из указанного правила есть исключения. Государственной регистрации подлежат:

• договор безвозмездного пользования (ссуды) объектом культурного наследия (п. 2 ст. 609, п. 3 ст. 689 ГК РФ, п. 1, 9 ст. 51 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ);

• договор безвозмездного пользования земельным участком, заключенный на один год и более.

Это следует из п. 2 ст. 26 ЗК РФ. Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на это законом или собственником (п. 1 ст. 690 ГК РФ). При этом коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Заключение договора

Договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Отметим, что договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение в требуемой форме по всем его существенным условиям. Таковыми являются:

• условия о предмете договора;

• условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида;

• все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Без них договор будет считаться незаключенным. Существенными условиями являются данные, которые позволяют определенно установить передаваемое по договору ссуды имущество (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ). Не является существенным условие о сроке договора ссуды. При отсутствии такого условия договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 689, п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Важные детали:

• ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, производить капитальный и текущий ремонт, нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором (ст. 695 ГК РФ);

• произведенные ссудополучателем отделимые улучшения в полученное имущество являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Если арендатор произвел за счет собственных средств с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Полагаем, что данная норма о возмещении стоимости неотделимых улучшений может применяться к отношениям по безвозмездному пользованию имуществом.

В то же время стоимость неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, не возмещается, если иное не предусмотрено законом (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Оформить передачу имущества в безвозмездное пользование можно актом приема-передачи. В нем указывается кто, кому и какое имущество передает, приводится описание состояние имущества на момент передачи. В акте перечисляют документы и принадлежности, которые передаются вместе с вещью (п. 2 ст. 691 ГК РФ). Функции акта приема-передачи может выполнять и договор ссуды, если вещь передается при его заключении. В этом случае в договоре следует указать, что его подписание подтверждает прием и передачу имущества.

Такой договор можно расторгнуть в случаях, предусмотренных законом или договором. Например, если ссудополучатель существенно ухудшил состояние вещи или ссудодатель не предупредил о правах третьих лиц на нее при заключении договора (п. 1, 2 ст. 698 ГК РФ).

Учет доходов ссудополучателем

В целях исчисления налога на прибыль получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права, а полученная организацией экономическая выгода от безвозмездного пользования квалифицируется как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2019 № 03-03-07/65526, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

В течение срока действия договора ссуды ссудополучатель должен исчислять доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Делать это можно на последнее число каждого месяца (п. 8 ч. 2 ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письма Минфина России от 27.08.2019 № 03-03-07/65526, от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535, от 14.06.2017 № 03-03-07/36870). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Читать еще:  Как оформить в собственность гараж без документов

Исключение – случаи, указанные в ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

Льготой могут воспользоваться унитарные предприятия, образовательные учреждения и некоммерческие организации.

Унитарные предприятия. Их деятельность регулируется ст. 214, 294 и 295 ГК РФ и Федеральным законом от 14.11.02 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту федерации или муниципальному образованию и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение. Необходимо отметить, что освобождение унитарного предприятия от платы за пользование переданным имуществом влечет за собой сохранение денежных средств данным предприятием. В указанном случае это может быть равнозначно их получению (Информационное письмо Президиума ВАС РФ № 98, письма ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4430@, Минфина России от 25.02.15 № 03-03-05/9332).

Образовательные учреждения. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также в виде имущества, безвозмездно полученного организациями, занимающимися образовательной деятельностью, являющимися некоммерческими организациями, на осуществление образовательной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ). Несмотря на то что в данной норме говорится об освобождении от обложения налогом только доходов в виде безвозмездно полученного имущества, а о безвозмездно полученных имущественных правах в ней ничего не говорится, полагаем, что подход контролирующих органов, обозначенный в предыдущем разделе, можно распространить и на указанную ситуацию. Поскольку сохранение денежных средств при освобождении от платы за пользование имуществом, безвозмездно полученным государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, может быть приравнено к их получению, данные доходы не учитываются на основании подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Некоммерческие организации. Имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, которые также не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом должно быть получено некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления. Таким образом, не признается доходом некоммерческой организации полученное ею на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества (Письмо Минфина России от 10.04.2018 № 03-03-06/3/23640). Норма не применяется в отношении государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями в хозяйственное ведение или оперативное управление.

Если имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:

• организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;

• физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом из налоговой базы исключается только имущество, полученное от участников организации, владеющих более чем 50% долей в уставном капитале. Позиция Минфина России заключается в том, что передача имущественных прав под действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает (Письмо от 05.04.2019 № 03-03-06/1/23924). Иными словами, организации, получившие по договору ссуды имущество от своих учредителей (акционеров), независимо от размера их доли в уставном капитале должны доход от безвозмездного пользования имуществом включить в состав внереализационных доходов.

Расходы ссудополучателя

Нужно обратить внимание на текст договора ссуды. Дело в том, что ст. 695 ГК РФ, возлагая на ссудополучателя обязанности по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также по несению всех расходов на ее содержание, содержит оговорку, допускающую установление иного порядка распределения этих расходов непосредственно в договоре. Так что, прежде чем проводить ремонт или включать в расходы затраты на страховку, нужно убедиться, что договором соответствующие обязанности не переложены на ссудодателя.

Ссудополучатель получает право учитывать в расходах суммы, истраченные на содержание полученного имущества, включая затраты на его ремонт, страхование и т. п., если, конечно, полученное имущество используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260 НК РФ).

Налоговый учет у ссудодателя

Передача имущества в безвозмездное пользование независимо от его вида признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2018 № 03-07-11/75858, Постановление АС Дальневосточного округа от 15.05.2019 по делу № А51-16899/2018). Ссудодатель, передавая имущество в пользование ссудополучателю, уплачивает этот налог в бюджет. База по НДС может быть определена равной стоимости аренды аналогичного основного средства (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Счет-фактуру следует составить в одном экземпляре, ведь получатель имущества не может принять НДС к вычету.

Следует отметить, что не облагается НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

НДС, начисляемый в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование, для целей исчисления налога на прибыль в расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). При передаче имущества в безвозмездное пользование налогооблагаемого дохода

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, следует исключать из состава амортизируемого имущества (кроме основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ) (п. 3 ст. 256 НК РФ). Ссудодатель не начисляет амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача основного средства в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322, п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Возобновить начисление амортизации в порядке, применявшемся до передачи имущества в безвозмездное пользование, ссудодатель может начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство возвращено ссудо-получателем (п. 2 ст. 322, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector