Lb66.ru

Экономика и финансы
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Досрочный выкуп лизингового имущества проводки у лизингополучателя

Досрочный выкуп лизингового имущества

Предприятие на УСН (доходы минус расходы) приобретает основное средство (далее ОС) по договору лизинга. Срок лизинга – 3 года.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (у нас), а его собственником до полного расчета по договору остается лизингодатель. По окончании срока лизинга, лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость и становится собственником этого ОС.

Структура лизингового платежа: основной долг (стоимость имущества с НДС) + дополнительные расходы с НДС + лизинговый процент с НДС.

В бухгалтерском учете:

принимаем к учету ОС с учетом всех лизинговых платежей (включая выкупную цену), т.е. по общей сумме договора лизинга. Относим ОС к определенной амортизационной группе и начисляем амортизацию линейным методом. Учет ОС отражаем на счетах 01.Л и 02.Л.

В налоговом учете:

ежемесячные лизинговые платежи уплачиваем и отражаем в расходах УСН.

На дату выкупа предполагалось:

1) отразить в налоговом учете основное средство по выкупной стоимости. Выкупную стоимость ОС берем в расходы равными долями поквартально в течение года;

2) в бухгалтерском учете перенести остаточную стоимость ОС со счетов 01.Л, 02.Л на счета 01.01 и 02.01 и далее ежемесячно продолжать начислять амортизацию.

Вопрос: Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя изменения, связанные с досрочным гашением и выкупом ОС по договору лизинга? При досрочном выкупе имущества сумма по условиям договора лизинга и выкупная цена подлежат перерасчету. В выкупную сумму при этом включается остаток основного долга, полный лизинговый платеж по графику на дату досрочного выкупа и возмещение документально подтвержденных дополнительных затрат лизингодателя.

Налоговый учет

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период уменьшает полученные доходы на произведенные и оплаченные расходы, которые прямо перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относятся:

  • лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Лизинговые платежи признаются в составе расходов по мере оплаты в соответствии с графиком платежей, согласованном сторонами договора лизинга (основание – п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств признаются в размере уплаченных сумм с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода (основание – п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п.

2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения в связи с досрочным выкупом:

  • лизинговые платежи включаются в состав расходов по месяц (включительно), предшествующий месяцу, в котором имущество досрочно выкупается;
  • стоимость основного средства, отражаемая в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов, формируется из новой выкупной цены, которая определена условиями договора и включает в себя полный лизинговый платеж на дату выкупа, остаток основного долга и возмещенные лизингодателю документально подтвержденные дополнительные затраты.

Бухгалтерский учет

Для бухгалтерского учета лизингового имущества применяются в совокупности нормы:

  • приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н);
  • инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается проводкой:

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства» – общая сумма лизинговых платежей по договору, включая выкупную стоимость.

В дебет счета 08 также относятся иные затраты, понесенные лизингополучателем в связи с получением лизингового имущества.

Объект принимается к учету в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 по стоимости в размере понесенных затрат, отраженных по дебету счета 08:

Дебет 01, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Перечисление лизинговых платежей отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет » Задолженность по лизинговым платежам » Кредит 51.

Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке по кредиту счета 02, субсчет «Лизинговое имущество».

При досрочном выкупе и уменьшении в связи с этим общей суммы лизинговых платежей в бухгалтерском учете следует произвести соответствующие корректировки в момент принятия к учету предмета лизинга в качестве собственного основного средства:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество» – на сумму уменьшения лизинговой стоимости имущества;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 20 (23, 25, 26, 44), 91-1 – уменьшена сумма начисленной амортизации пропорционально уменьшению лизинговой стоимости имущества. Амортизация, начисленная в текущем году, корректируется за счет уменьшения затрат текущего года. Амортизация, начисленная в прошлые годы, корректируется за счет прочих доходов (по статье «Прибыли прошлых лет»).

После указанных корректировок меняется субсчет для учета предмета лизинга:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество»;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства».

О досрочном выкупе лизингополучателем предмета лизинга, числящегося на его балансе

На практике не так уж редки ситуации, когда до окончания срока действия договора лизинга стороны договариваются о досрочном выкупе лизингополучателем лизингового имущества . При этом вполне логично, что общая сумма по договору лизинга пересчитывается в сторону уменьшения.

В налоговом учете лизингополучателя сумма расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, уменьшится. В отношении первоначальной стоимости предмета лизинга никаких изменений не произойдет, ведь ее формируют не лизинговые платежи, а расходы лизингодателя на приобретение имущества, которые не меняются.

А вот с бухгалтерским учетом все гораздо сложнее, ведь первоначальная стоимость лизингового имущества формируется исходя из суммы всех платежей по договору лизинга. Как быть с ее величиной, если размер платежей при досрочном выкупе уменьшится?

Не секрет, что бухгалтерский и налоговый учет в отношении операций по договору лизинга редко когда удается сблизить, как правило, и тот и другой существуют «сами по себе». Однако при досрочном выкупе полученного в лизинг имущества возможны случаи, когда неверно выбранный вариант бухучета может привести к неблагоприятным налоговым последствиям. К каким? Об этом вы узнаете из данной консультации.

Как из множества вариантов выбрать правильный?

Напомним, что порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания), которыми следует руководствоваться в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее (Письмо Минфина России от 25.12.2015 № 07-01-06/76484).

В соответствии с п. 8 Указаний стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается проводкой Дебет 08-л Кредит 76-ао. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества отражаются проводкой Дебет 01-аи Кредит 08-л.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя, в случае погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, производится внутренняя запись на счетах 01 и 02 (п. 11 Указаний): Дебет 01-ос Кредит 01-аи, Дебет 02-аи Кредит 02-ос.

Читать еще:  Какие документы нужны для получения военного билета

Каким образом Указания предлагают отражать в учете лизингополучателя операции в случае выкупа имущества до истечения срока договора лизинга?

Согласно п. 12 Указаний если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации («Использование прибыли», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 02-аи. Одновременно указанная сумма учитывается так: Дебет 76-лп Кредит 76-ао.

Иными словами, в Указаниях предлагается оставить на счете 01 ту стоимость, которая была сформирована исходя из первоначальной суммы договора лизинга (и это притом, что, как правило, в случае досрочного выкупа имущества общая сумма по договору пересчитывается в сторону уменьшения). Вместе с тем «досрочно начисленные платежи» (читай – разницу между первоначальной суммой договора лизинга и новой суммой) предлагается списать за счет нераспределенной прибыли, которую, как мы знаем, без решения собственников использовать нельзя.

К сожалению, приходится констатировать, что в Указаниях лишь приводится порядок записей на бухгалтерских счетах, но при этом не содержится правил признания, классификации, оценки и списания активов и обязательств. Что касается обещанного Минфином российского стандарта по учету арендных операций, на сегодняшний день он находится на стадии проекта.

Таким образом, бухгалтеру не остается ничего другого, как разработать и обосновать способ учета в указанной ситуации.

Каким же образом лизингополучателю можно оформить досрочный выкуп лизингового имущества, если при этом условиями договора предусмотрено уменьшение суммы оставшихся лизинговых платежей? Автор проанализировал мнения специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения из различных интернет-источников и выделил несколько вариантов учета.

Вариант 1. Его сторонники отмечают, что согласно п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Однако это правило относится только к тем ОС, которые уже принадлежат организации на праве собственности, и на предмет лизинга, находящийся на балансе лизингополучателя, не распространяется.

В бухгалтерском учете лизингополучателя первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исходя из общей суммы лизинговых платежей. Поэтому если их сумма пересмотрена в сторону уменьшения, то и первоначальная стоимость объекта в учете также должна быть уменьшена.

В бухгалтерском учете на сумму этого уменьшения необходимо сделать проводку Дебет 01-аи Кредит 76-ао (сторно).

Вариант 2. При этом варианте предлагается уменьшение суммы, подлежащей уплате лизингодателю при досрочном выкупе предмета лизинга, рассматривать как изменение договорной цены и предоставление скидки.

На сумму предоставленной скидки (без НДС) лизингополучатель корректирует первоначальную стоимость предмета лизинга, что влечет необходимость пересчета суммы амортизации, начисленной им в бухгалтерском учете за весь период действия договора лизинга.

Вариант 3. Он предполагает, что установленная при принятии к учету первоначальная стоимость предмета лизинга остается неизменной, а разницу, возникшую по расчетам с лизингодателем, следует учитывать в составе прочих доходов лизингополучателя (проводка Дебет 76-ао Кредит 91-1). Такой вариант учета обосновывается положениями п. 14 ПБУ 6/01 о неизменности стоимости ОС, по которой оно принято к учету.

Итак, вашему вниманию представлены три варианта учета досрочного выкупа лизингового имущества, если при этом условиями договора предусмотрено уменьшение суммы оставшихся лизинговых платежей. Возможно, в аналогичной ситуации у вас возникнет свой, более обоснованный вариант.

Хотелось бы заострить ваше внимание на третьем из предложенных вариантов. При его очевидном плюсе (не нужно ничего сторнировать и пересчитывать) есть одна тонкость, которая имеет последствия при расчете налога на прибыль. Об этом и пойдет речь в следующем разделе.

Стоимость имущества влияет на расчет чистых активов

Чтобы разобраться, как влияет на расчет налога на прибыль третий вариант учета, приведем в качестве примера судебный спор, который рассматривал ВС РФ в Определении от 25.10.2016 № 302-КГ16-13937 по делу № А10-4521/2015. Суть спора заключалась в следующем.

В период с июля 2009 года по май 2011 года организация (лизингополучатель) заключила договоры лизинга, по которым приобрела в финансовую аренду несколько автомобилей и экскаваторов. Указанное имущество до декабря 2011 года учитывалось на счете 01-аи (субсчет «Основные средства, полученные в лизинг») по стоимости, указанной в графике лизинговых платежей (2 206,6 млн руб.).

В декабре 2011 года эти ОС были досрочно выкуплены у лизингодателя в собственность по цене 954,8 млн руб. После этого они были переведены на счет 01-ос (субсчет «Собственные основные средства») записью Дебет 01-ос Кредит 01-аи на сумму 2 206,6 млн руб.

Налоговая инспекция по результатам выездной налоговой проверки доначислила организации налог на прибыль. Инспекторы посчитали, что неправильно сформированная остаточная стоимость объектов ОС в бухгалтерском учете (в размере 2 206,6 млн руб. вместо 954,8 млн руб.) привела к искажению информации об имущественном положении организации, а именно завышению стоимости активов, соответственно, и завышению величины собственного капитала. Как следствие, задолженность по заемным средствам, обладающая признаками контролируемой, не была признана организацией таковой и проценты по зай­му в налоговом учете были учтены в полном объеме, превышающем предельную величину процентов, учитываемых для целей налогообложения.

Арбитры трех инстанций не приняли довод организации о том, что объекты ОС, полученные в лизинг и числящиеся на балансе лизингополучателя, при выкупе из лизинга не подлежат переоценке по выкупной стоимости, а подлежат учету по ранее сформированной стоимости. Было отмечено следующее.

Договор купли-продажи служит основанием для приобретения лизингополучателем в собственность предмета лизинга. Лизинговый платеж – это единый платеж за пользование переданным в лизинг имуществом. В отличие от лизингового платежа, выкупная цена предмета лизинга представляет собой сумму денежных средств, уплачиваемых лизингополучателем за приобретение права собственности на предмет лизинга, а не за пользование последним. Таким образом, имущество, выкупленное из финансовой аренды в собственность, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости фактически произведенных расходов на его покупку.

В пункте 8 ПБУ 6/01 также закреплено, что первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Таким образом, согласно указанным нормам законодательства имущество, выкупленное из финансовой аренды в собственность, должно приниматься к бухгалтерскому учету по сумме фактически произведенных расходов на его покупку.

В рассматриваемой ситуации основанием для перехода права собственности на арендуемое имущество является досрочное внесение выкупной цены. После перехода права собственности на арендованное имущество оно должно приниматься предприятием на учет на счет 01 «Основные средства» по стоимости, равной величине досрочно выплаченной выкупной цены (без учета НДС).

В конечном итоге налоговая инспекция доначислила налог на прибыль за проверяемый период в размере порядка 6 млн руб. Основанием послужил вывод инспекции о неправомерном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов, осуществленных при исчислении налога на прибыль в указанный период, сумм процентов по займам в размере 34,6 млн руб. ввиду невыполнения условия определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности по долговому обязательству. Инспекция отметила, что в результате отсутствия корректировки первоначальной стоимости основных средств после их выкупа в собственность общая стоимость ОС по состоянию на 01.01.2012 обществом завышена, в связи с чем на основании п. 2 ст. 269 НК РФ произведен перерасчет предельной величины процентов по контролируемой задолженности.

Читать еще:  На какое время может задержать сотрудник дпс

Исходя из того, что стоимость выкупленных в собственность объектов финансовой аренды в бухгалтерском учете отражена обществом по состоянию на 01.01.2012 в размере, указанном в договоре финансовой аренды, вместо выкупной стоимости, исключение инспекцией из состава внереализационных расходов процентов по контролируемой задолженности в сумме, превышающей предельную величину признаваемых расходом процентов, признано судами всех инстанций правомерным.

Ермошина Е. Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Досрочный выкуп предмета лизинга

Арендуемые по договору лизинга имущественные активы могут быть выкуплены лизингополучателем. Причины для этого могут быть разными, как и условия для досрочного выкупа, предусматриваемые лизингодателем. В статье рассмотрим, что собой представляет досрочный выкуп предмета лизина и как правильно его оформить.

Причины досрочного выкупа предмета лизинга

По отношении к кредитным договорам, досрочное погашение – это довольно частое явление. В этом случае банк должен провести перерасчет, но в случае с лизингом ситуация будет несколько иная. Возможность досрочного погашения имущества в лизинге существует и для этого могут быть совершенно разные причины, например:

  1. У компании появились свободные средстваи он хочет уменьшить переплату. При этом следует помнить, что без дополнительных согласований не всегда по лизинговому договору возможно проведение перерасчета процентов.
  2. Лизинговое имущество необходимо срочно перевести в собственность организации.Такая необходимость может возникнуть, например, в случае продажи компании или при заключение сделок, связанных с поглощением компании или слиянием.
  3. Изменились условия пользования имуществом.Как правило, в лизинговом договоре указываются четкие условий по ограничению в использовании лизингового имущества. Например, при передаче такого имущества третьему лицу потребуется провести согласование с лизингодателем или выкупить данное имущество.

Важно! В качестве инициатора досрочного выкупа предмета лизинга также может выступать и лизингодатель. Например, это возможно при существенном ухудшении финансового положения лизингополучателя.

Досрочный выкуп предмета лизинга по инициативе лизингополучателя

В большинстве случае именно лизингополучатель является инициатором досрочного выкупа. Но при этом, следует помнить, что минимальный срок для лизинга составляет 12 месяцев и если с момента заключения договора до полного выкупа прошло времени меньше, то данный момент нужно учитывать при расчете налогов.

Основная часть заключаемых договоров лизинга предусматривает, что в случае досрочного выкупа имущества, лизингополучатель обязан выплатить все проценты, которые договором изначально предусмотрены. Другими словами, в этом случае никакой экономии от досрочного выкупа получить не удастся. Единственным решением в этом случае может быть внимательное изучение условий договора и согласование отдельных его условий с лизингодателем.

Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя

Главное, что стоит отметить, это то, что лизинговой компании совершенно не выгодно расторгать досрочно договор лизинга.Ее целью при покупке имущества была передача его конкретному лицу, а найти и передать имущество другому лизингополучателю будет уже сложно. Продажа такого оборудования или недвижимости потребует много времени и не приведет в к получению дохода.

Однако, в некоторых случаях лизингодатель все же вынужден расторгнуть договор с лизингополучателем по собственной инициативе в одностороннем порядке.

Такое решение может быть принято, если лизингополучателем была допущена просрочка платежа на срок, превышающий 2 месяца. Кроме этого, клиент также задерживает оплату или по страховым платежам.

Обычно, лизинговая компания предлагает своему клиенту погасить долг досрочно, выкупив имущество по остаточной стоимости. Если клиент отказывается это делать, то лизингодатель вправе имущество просто изъять.

Важно! Для того, чтобы у лизингодателя появилось право на досрочное расторжение договора лизинга, у него должны быть достаточные для этого основания. Одного желания будет недостаточно.

Выкупная стоимость имущества

Одним из важных вопросов при досрочном выкупе предмета лизинга является определение его выкупной стоимости. Данная сумма будет зависеть от того, какие условия изначально предусмотрены в соглашении. Как правило, клиенту предлагают внести оставшиеся по соглашению платежи, а уже после этого получить в собственность предмет лизинга (Читайте также статью ⇒ Выкупная стоимость лизингового имущества).

Если по соглашению предусмотрен перерасчет процентов, то на лизингополучателя накладывается обязанность по покрытию расходов лизингодателя и выплата ему определенной компенсации.

Клиенту будет достаточно сложно произвести расчет выкупной стоимости. Поэтому некоторыми лизинговыми компаниями составляются графики и условия выкупа предмета лизинга досрочно. Если такого приложения к соглашению нет, то можно сделать запрос в лизинговую компанию на проведение расчета. Для этого нужно будет указать точную дату запроса. В ответ на данный запрос лизинговая компания укажет точную сумму, которую клиент должен будет внести для выкупа имущества.

Важно! Одним из условий досрочного расторжения договора лизинга может предусматриваться резкое ухудшение финансового положения клиента. Как правило, подобные условия можно обнаружить только в договорах по крупным сделкам.

Порядок досрочного выкупа имущества

Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:

  1. Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
  2. Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
  3. Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
  4. Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.

Особенности досрочного выкупа предмета лизинга

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

  1. Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
  2. Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
  3. Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.

Бухгалтерский учет при досрочном выкупе предмета лизинга

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества будет зависеть от того, у кого на балансе оно числится. Если на балансе лизингодателя, то проводки будут следующими:

Хозяйственная операцияДК
С забаланса списано имущество001
Имущество признано ОС0860
Актив отнесен к МПЗ1060
Отражен НДС1960

При досрочном выкупе предмета лизинга проводки будут следующими:

Хозяйственная операцияДК
Имущество по первоначальной стоимости включено в состав имущество компании01 «Собственные основные средства»01 «Арендованные основные средства»
Сумма начисленной амортизации перенесена на счет амортизации, начисленной по активам компании02 «Амортизация по арендованным ОС»02 «Амортизация по собственным ОС»
НДС принят в состав прочих расходов91.219
Невыплаченные суммы по договору лизинга списаны на прочие расходы7691.1

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Может ли лизинговая компания изъять предмет лизинга без решения суда, если клиент на несколько месяцев просрочил платеж?

Ответ: Решения суда в этом случае не потребуется, так как предмет лизинга является собственностью лизинговой компании и изъять его она может уже спустя 2 месяца просрочки.

Читать еще:  Имущество какого предприятия неделимо

Выкуп лизингового имущества и последующая продажа

Добрый день. Такой вопрос. ООО (ОСНО) берет в лизинг легковой автомобиль на 2 года. Автомобиль будет числиться на балансе фирмы. Будет начисляться амортизация. Какой срок амортизации в бух. и налоговом учете? Можно ли учитывать амортизацию для уменьшения налога на прибыль. По истечение 2 лет, когда ООО полностью выкупит авто, ООО планирует его продать. С какой суммы будет начисляться налог на прибыль и НДС? И что делать с остаточной суммой автомобиля? Нужно ли будет восстанавливать ндс и прибыль?

Наш ответ

ПОЛУЧЕНИЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 07.07.2006 N 03-04-15/131):

  • на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;
  • на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  1. амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
  2. лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
  3. выкупную стоимость.

Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

  • первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем. Эта цена должна быть указана в договоре лизинга. Если вы сами оплатили доставку имущества, то в его первоначальную стоимость эти затраты не включайте. Их надо учитывать в прочих расходах — равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64);
  • амортизационную премию применять нельзя (Письмо Минфина от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);
  • если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124). Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.

Срок полезного использования лизингового имущества определяется по общим правилам. По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации надо прекратить, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расхода определяется по формуле (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

Величину начисленного за месяц лизингового платежа вы берете из графика платежей (Письмо Минфина от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71). Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, вы принимаете к учету как объект ОС. Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга (на ОСН — без НДС, на УСН — с НДС), в т.ч. выкупной стоимости. Срок полезного использования равен сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Письмо Минфина от 25.12.2015 N 07-01-06/76484).

Если вы начисляете амортизацию по лизинговому имуществу линейным способом, то применять повышающие коэффициенты нельзя. Это можно делать только при использовании способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 22.08.2006 N 07-05-06/220).

Для учета операций по договору лизинга откройте субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:

Д 76-лизинг/аванс — К 51

Перечислен авансовый платеж

Д 19 — К 76-лизинг/аванс

Отражен НДС с авансового платежа

Принят к вычету НДС с авансового платежа

Д 08 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 19 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

Д 01-лизинг — К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51

Уплачен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

Д 76-лизинг/аванс — К 68

Восстановлен НДС с авансового платежа

Д 20 (26, 44) — К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

ВЫКУП ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

НДС

Если же по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то НДС с выкупной цены лизингополучатель вправе принять к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры, выставленного лизингодателем, и при условии использования выкупленного имущества в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Расходы в виде выкупной цены (без учета НДС) предмета лизинга формируют первоначальную стоимость амортизируемого основного средства и не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

В Вашем случае выкупная стоимость равно 1 рублю, а значит, имущество учитывается в составе МПЗ.

Бухгалтерский учет

Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом (абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01).

2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

При получении предмета лизинга

Отражена задолженность перед лизингодателем в полной сумме договора лизинга (без НДС)

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю

Предмет лизинга учтен в составе основных средств, полученных в лизинг

При выкупе предмета лизинга

Перечислена выкупная цена

В аналитическом учете по счету 01 (03) отражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю

В аналитическом учете по счету 02 отражена сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга до его выкупа

Принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены

ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА

НДС

Реализация МПЗ на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость МПЗ, установленная договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи имущества покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации МПЗ включается в состав доходов от реализации в размере его договорной стоимости (без НДС) (абз. 5, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Выручка признается на дату перехода права собственности на МПЗ к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от продажи имущества уменьшается на цену приобретения этого сырья (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), в данном случае это выкупная цена по договору лизинга.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета имущество продолжает числиться в составе ОС.

На дату перехода права собственности на проданное ОС к покупателю (по недвижимости — на дату государственной регистрации) в бухгалтерском учете надо отразить (п. 31 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 9/99):

  • продажную цену ОС — в составе прочих доходов;
  • остаточную стоимость ОС — в составе прочих расходов.
голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector