Lb66.ru

Экономика и финансы
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками

Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками

  • Главная
  • Поиск
  • О проекте
  • Связь

Статья 58. Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками

Комментарий к статье 58

1. Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 57 Закона), положения комментируемой статьи применительно к порядку ликвидации общества детализируют общую норму п. 8 ст. 63 части первой ГК РФ (в ред. Закона 2014 г. N 99-ФЗ), согласно которой оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юридического лица.
Право участника общества получать в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость предусмотрено в п. 1 ст. 67 ГК РФ (в ред. Закона 2014 г. N 99-ФЗ) и п. 1 ст. 8 комментируемого Закона. Соответственно, оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества согласно п. 1 комментируемой статьи подлежит распределению между участниками общества. Распределение такого имущества между участниками общества осуществляется ликвидационной комиссией в очередности, непосредственно определенной в данной норме (в этой очередности прослеживаются аналогии с положениями п. 1 ст. 23 Закона об АО, определяющими очередность распределения между акционерами оставшегося после завершения расчетов с кредиторами имущества ликвидируемого акционерного общества): в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли. Как представляется, из этого положения следует, что после принятия решения о ликвидации общества не может не только выплачиваться участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, но и приниматься решение о распределении прибыли между участниками общества, хотя соответствующие ограничения распределения прибыли общества между участниками общества и ограничения выплаты прибыли общества участникам общества в ст. 29 комментируемого Закона прямо и не указаны;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом доли, принадлежащие обществу, в силу прямого указания в п. 1 ст. 24 комментируемого Закона не учитываются. Следует обратить внимание на то, что правило о распределении имущества пропорционально долям в уставном капитале общества сформулировано как императивное, т.е. уставом общества или договором об осуществлении прав участников общества, заключенным учредителями (участниками) общества, не может быть предусмотрен иной порядок распределения имущества.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении СКГД ВС России от 18 июля 2017 г. N 78-КГ17-46 , из смысла норм п. 7 ст. 63 ГК РФ (имеется в виду прежняя редакция, до внесения изменений Законом 2014 г. N 99-ФЗ) и п. 1 комментируемой статьи следует, что право собственности на оставшееся имущество общества, исключенного из ЕГРЮЛ после расчета с кредиторами, передается его участникам. В настоящее время это следует из общей нормы п. 2 ст. 64.2 части первой ГК РФ (статья введена Законом 2014 г. N 99-ФЗ): исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные данным Кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
———————————
.

Выплаты участникам общества и распределение оставшегося после завершения расчетов с кредиторами имущества ликвидируемого общества осуществляются в соответствии с ликвидационным балансом, составленным после завершения расчетов с кредиторами и утвержденным общим собранием участников общества (см. комментарий к ст. 57 Закона).
Необходимо также отметить следующий момент. В приведенной выше норме п. 8 ст. 63 ГК РФ содержится оговорка «если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами». В качестве примеров такого иного регулирования можно указать на положения об ответственности за осуществление экстремистской деятельности и за причастность к терроризму:
в соответствии с ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 114-ФЗ «О противодействии экстремистской деятельности» оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общественного или религиозного объединения либо иной организации, ликвидируемых по основаниям, предусмотренным названным Законом, подлежит обращению в собственность России. Там же предусмотрено, что решение об обращении указанного имущества в собственность России выносится судом одновременно с решением о ликвидации общественного или религиозного объединения либо иной организации;
———————————
СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3031.

согласно ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 6 марта 2006 г. N 35-ФЗ «О противодействии терроризму» оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество организации, ликвидируемой по основаниям, предусмотренным настоящей статьей, подлежит конфискации и обращению в доход государства в порядке, установленном Правительством РФ. Там же аналогично предусмотрено, что решение о конфискации указанного имущества и его обращении в доход государства выносится судом одновременно с решением о ликвидации организации.
———————————
СЗ РФ. 2006. N 11. Ст. 1146.

Также необходимо иметь в виду, что в п. 1 комментируемой статьи не вошло новое положение, которое включено Законом 2014 г. N 99-ФЗ в упомянутую выше норму п. 8 ст. 63 ГК РФ и согласно которому при наличии спора между учредителями (участниками) относительно того, кому следует передать вещь, она продается ликвидационной комиссией с торгов. Проведение торгов регламентировано положениями ст. 447 «Заключение договора на торгах», ст. 448 «Организация и порядок проведения торгов» и ст. 449 «Основания и последствия признания торгов недействительными» гл. 28 «Заключение договора» части первой ГК РФ.
Определением КС России от 23 июня 2015 г. N 1233-О отказано в принятии к рассмотрению жалобы на положения п. п. 1, 2 и 14 ст. 78 части первой НК РФ, п. 2 ст. 63 части первой ГК РФ и п. 1 комментируемой статьи, в которой указывалось, что оспариваемые законоположения противоречат Конституции РФ, поскольку допускают отказ в возврате сумм налога участнику ликвидированного общества с ограниченной ответственностью, являвшегося налогоплательщиком. Как отмечено КС России, право участника ликвидированной организации на обращение с заявлением о возврате сумм налога, уплаченного такой организацией, налоговым законодательством не предусмотрено; вместе с тем такой порядок не ограничивает право ликвидируемой организации обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога до ее ликвидации и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права налогоплательщиков.
2. В пункте 2 комментируемой статьи по аналогии с положениями п. п. 2 и 3 ст. 64 части первой ГК РФ (см. комментарий к ст. 57 Закона), а также положениями п. 1 ст. 23 Закона об АО определены правила, которые применяются в случаях, если имеющегося у ликвидируемого общества имущества достаточно только для выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли или такого имущества недостаточно для выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли:
как указано в п. 2 комментируемой статьи, требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Иными словами, распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества осуществляется только после полного завершения расчетов по выплатам участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли;
в случае если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли, то имущество общества согласно п. 2 комментируемой статьи распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества. Следует подчеркнуть, что речь идет о распределении имущества пропорционально долям в уставном капитале общества уже распределенной прибыли. Распределена же прибыль общества могла быть и непропорционально долям в уставном капитале, как это предусмотрено в п. 2 ст. 28 комментируемого Закона. В свою очередь, правило п. 2 комментируемой статьи о распределении имущества в рамках выплаты распределенной прибыли пропорционально долям в уставном капитале общества сформулировано как императивное, т.е. уставом общества или договором об осуществлении прав участников общества, заключенным учредителями (участниками) общества, не может быть предусмотрен иной порядок распределения имущества.

Читать еще:  Нормы застройки земельных участков частный сектор

Энциклопедия решений. Распределение имущества ликвидируемого ООО между его участниками

Распределение имущества ликвидируемого ООО между его участниками

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ООО передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица (п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.08.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).

Имущество ликвидируемого общества распределяется между участниками ООО в следующей очередности:

— в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли (абзац второй п. 1 ст. 58 Закона об ООО);

— во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого ООО между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества. Доли, принадлежащие обществу, при таком распределении имущества не учитываются (п. 1 ст. 24, абзац третий п. 1 ст. 58 Закона об ООО).

При наличии спора между учредителями (участниками) относительно того, кому следует передать вещь, она продается ликвидационной комиссией с торгов (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 58 Закона об ООО).

Распределение имущества между участниками ООО осуществляется ликвидационной комиссией общества (абзац первый п. 1 ст. 58 Закона об ООО). Поскольку полномочия ликвидационной комиссии прекращаются с государственной регистрации ликвидации общества, принять решение о распределении имущества ликвидационная комиссия должна до внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Участник общества, права которого были нарушены при распределении имущества ООО, оставшегося после расчетов с кредиторами, вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в пределах трехлетнего срока исковой давности, который начинается со дня, когда участник узнал или должен был узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). До момента государственной регистрации ликвидации общества иск участника подается к обществу, а не к ликвидатору или ликвидационной комиссии (см. также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2010 по делу N А70-13600/2009, Восьмого ААС от 03.06.2010 N 08АП-2763/2010).

После государственной регистрации ликвидации общества определение ответчика и сами исковые требования участника общества будут зависеть от конкретных обстоятельств, с которыми участник ООО связывает нарушение своего права на получение имущества ООО, оставшегося после расчетов с кредиторами.

Внимание

В случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, такое имущества подлежит распределению среди лиц, имеющих на это право (п. 5.2 ст. 64 ГК РФ).

Соответствующая процедура назначается судом по иску заинтересованного лица или уполномоченного государственного органа. В этом случае суд назначает арбитражного управляющего, на которого возлагается обязанность распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица. Поскольку иного законом не установлено, в качестве заинтересованного лица вправе выступать и участник ликвидированного ООО.

Заявление о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества может быть подано в течение пяти лет с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридического лица. Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть назначена при наличии средств, достаточных для осуществления данной процедуры, и возможности распределения обнаруженного имущества среди заинтересованных лиц.

Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица осуществляется по правилам ГК РФ о ликвидации юридических лиц. Таким образом, обнаруженное имущество может быть распределено между участниками ООО только после того, как за счет такого имущества будут удовлетворены требования всех кредиторов, которые не были удовлетворены до ликвидации ООО ввиду недостаточности имущества (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Особенности распределения имущества между акционерами при ликвидации акционерного общества

«АКДИ «Экономика и жизнь», N 11, 2001

Процедура окончательного распределения имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками, остающегося после расчетов со всеми категориями кредиторов, не всегда стандартна и может осуществляться по схеме, прямо не предусмотренной в том или ином нормативном акте. Это в свою очередь влечет возникновение различных вопросов как правового, так и организационного характера.

Ситуация, которая будет рассмотрена ниже, наглядно демонстрирует сказанное. Несмотря на то что это частный случай, он в определенной степени типичен, что предопределяет интерес к его пристальному рассмотрению.

Акционерное общество находится в состоянии добровольной ликвидации без признаков банкротства. Все стадии ликвидации, предусмотренные ГК РФ и Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об акционерных обществах), ликвидационная комиссия выполнила в полном объеме и приступила к распределению имущества между акционерами.

Акционерами общества являются одно юридическое лицо, владеющее 73% акций, и 60 физических лиц, на долю которых приходится 27% акций. Все акции АО — обыкновенные.

Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество представляет собой неделимый комплекс недвижимых объектов производственного назначения.

Правомерно ли будет следующее решение ликвидационной комиссии: получить согласие юридического лица — акционера на прием неделимого имущественного комплекса и его письменное обязательство выплатить гражданам — акционерам стоимость имущества пропорционально доле каждого в уставном капитале?

Распределение имущества акционерного общества, оставшегося после расчетов с его кредиторами и дебиторами, является завершающим этапом деятельности ликвидационной комиссии АО — органа, осуществляющего все функции и права органов управления ликвидируемого общества с целью завершения его деятельности с наименьшим ущербом для контрагентов и акционеров (п.3 ст.62, п.1 ст.104 ГК РФ, п.1 ст.21 Закона об акционерных обществах).

Данное имущество учитывается на счетах ликвидационного баланса и распределяется ликвидационной комиссией между акционерами (если иное не предусмотрено уставом общества — п.7 ст.63 ГК РФ) в порядке очередности, установленной ст.23 Закона об акционерных обществах.

Так, в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены самим обществом по требованию акционеров согласно ст.75 Закона об акционерных обществах, во вторую — выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом ликвидационной стоимости по таким акциям. И только в третью очередь производится распределение имущества между владельцами обыкновенных и всех типов привилегированных акций.

Допуская, что в данном случае необходимость выкупа акций акционерным обществом в соответствии со ст.75 Закона об акционерных обществах отсутствует, а также учитывая, что все его акции обыкновенные, будем исходить из того, что перед ликвидационной комиссией стоит задача распределить оставшееся имущество между акционерами — гражданами и акционером — юридическим лицом.

Формально Закон об акционерных обществах предписывает ликвидационной комиссии распределить учтенные на счетах ликвидационного баланса активы и пассивы общества между его акционерами. Данная формулировка предполагает, что оставшийся после расчетов с кредиторами и дебиторами комплекс недвижимости должен быть разделен на части, каждая из которых должна быть передана акционерам пропорционально количеству акций общества.

Вместе с тем такое разделение имущества, например по причине его неделимости, может оказаться затруднительным, а более того — нецелесообразным, поскольку при таких условиях в дальнейшем оно не сможет эксплуатироваться в тех целях, в которых предполагалось его использование изначально (такой вариант касается в том числе и описанного неделимого комплекса недвижимых объектов производственного назначения).

Вполне допустимо также и отсутствие желания у определенных акционеров получать часть такого комплекса в натуре. В этой связи отметим, что Закон об акционерных обществах не говорит о возможности осуществлять подобные выплаты исключительно в денежной форме. Таким образом, хотя расчеты, производимые при ликвидации акционерного общества и распределении его имущества, и требуют денежной оценки, названный Закон тем не менее не запрещает осуществлять выплаты ликвидационной стоимости имущества как в натуральной, так и в денежной форме.

Читать еще:  Обязательно ли платить капитальный ремонт за квартиру

Каждая обыкновенная акция акционерного общества предоставляет ее владельцу определенный объем прав: право участвовать в общем собрании акционеров, право получать дивиденды, а при ликвидации — право получать часть имущества общества (п.2 ст.31 Закона об акционерных обществах).

Любой акционер как собственник ценных бумаг вправе по своему усмотрению совершать любые действия в отношении принадлежащих ему акций, в том числе отчуждать третьим лицам (п.2 ст.209 ГК РФ). Учитывая, что рассматриваемое АО является закрытым, отметим, что в ЗАО акции могут продаваться только с согласия других акционеров общества и только среди ограниченного, заранее определенного числа лиц (п.1 ст.97 ГК РФ). При этом акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций по цене предложения другим лицам (п.2 ст.97 ГК РФ, п.3 ст.7 Закона об акционерных обществах).

Таким образом, акции как объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться от одного лица к другому, в том числе посредством купли — продажи (ст.ст.128, 129 ГК РФ). При этом особенности отчуждения ценных бумаг состоят в том, что с их передачей происходит переход и всех удостоверяемых ими прав (п.1 ст.142 ГК РФ). Непосредственная же передача прав по такой ценной бумаге, как акция, осуществляется путем уступки требования (цессии) (если акции именные) (п.п.1, 2 ст.146 ГК РФ).

В этой связи всякий акционер в любой момент вправе передать принадлежащие ему акции и соответственно уступить удостоверенные ими имущественные права третьим лицам (разумеется, если Законом об акционерных обществах или уставом не предусмотрено иное).

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, для выхода из рассматриваемой ситуации наиболее логично поступить следующим образом.

Поскольку акции, равно как и удостоверенные ими имущественные права, до момента их отчуждения неотъемлемо остаются за их владельцами, акционеры вправе распоряжаться ими самостоятельно и независимо от согласия на то ликвидационной комиссии акционерного общества. Иными словами, полномочия ликвидационной комиссии по управлению делами акционерного общества, находящегося в состоянии ликвидации, никоим образом не ограничивают прав акционеров как собственников ценных бумаг.

В этой связи, по нашему мнению, в описанном случае граждане — акционеры вправе передать принадлежащие им акции ликвидируемого акционерного общества юридическому лицу — владельцу контрольного пакета акций АО — путем уступки требования в условиях и порядке, определенных ст.ст.388, 389 ГК РФ.

При этом соответствующая передача ценных бумаг должна производиться на возмездной основе исходя из цен, определенных продавцом (гражданами — акционерами) и покупателем (юридическим лицом — акционером) в договоре купли — продажи ценных бумаг (п.1 ст.485, п.2 ст.454 ГК РФ).

Каков порядок налогообложения ликвидируемого общества (ООО 2) при передаче имущественных прав (актива) в собственность участника (ООО 1)?

Ликвидация организации представляет собой абсолютное прекращение ее деятельности

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

ООО 1 является участником в ООО 2 с долей участия 100% и в ООО 3 с долей участия 50%. ООО 2 также имеет долю в ООО 3 в размере 50% акций в уставном капитале в виде финансового вложения (актива). ООО 2 находится в стадии ликвидации.

Каков порядок налогообложения ликвидируемого общества (ООО 2) при передаче имущественных прав (актива) в собственность участника (ООО 1)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. При передаче имущества (имущественных прав — в виде доли участия ликвидируемой организации) участнику ликвидируемого общества не возникает дохода и расхода, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

2. Общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль, если при передаче имущества участнику возникает доход (дивиденды), равный превышению рыночной стоимости этого имущества над вкладом в ее уставный капитал (фактически оплаченную стоимость доли).

Однако если доход получен участником Общества при ликвидации организации в размере, превышающем фактически оплаченную стоимость доли, такой доход подлежит налогообложению налогом на прибыль по налоговой ставке 0% (при соблюдении условий: непрерывного владения долей в течение 365 дней и более и владения более 50% долей в уставном капитале Общества). Следовательно, организация, являясь налоговым агентом, при выплате указанного дохода налог на прибыль не удерживает.

3. Общество должно увеличить налоговую базу по НДС на сумму превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой взноса (вклада) участника в уставный капитал Общества.

Обоснование вывода:

В силу п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юридического лица.

В частности, участники общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) в случае его ликвидации вправе получить часть имущества общества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (далее — Закон N 14-ФЗ)). Указанное имущество распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей последовательности:

— в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли (п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ);

— во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого ООО между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества. Доли, принадлежащие обществу, при таком распределении имущества не учитываются (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).

Доля в уставном капитале организации представляет собой комплекс обязательственных и имущественных прав ее участника (учредителя) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2008 N А56-24742/2006).

В соответствии со ст. 128 ГК РФ имущественные права относятся к имуществу юридического лица.

Передача имущества участнику ликвидируемого общества совершается не в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 61 ГК РФ), а путем совершения между обществом и его участниками сделок по отчуждению соответствующего имущества (имущественных прав).

Ликвидация организации представляет собой абсолютное прекращение ее деятельности. Соответственно, при ликвидации производится одновременное закрытие всех статей актива и пассива баланса методом двойной записи с использованием тех счетов бухгалтерского баланса, которые соответствуют статьям ликвидационного баланса.

На основе данных ликвидационного баланса комиссия принимает решение о составе и стоимости распределяемого между участниками общества имущества. Соответственно, раздел имущества между участниками (передача единственному участнику) осуществляется по его стоимости, отраженной в ликвидационном балансе.

Порядок составления и форма ликвидационного баланса законодательно не закреплены, поэтому при его составлении следует руководствоваться нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н) (ГАРАНТ рекомендует: Пример заполнения Ликвидационного баланса (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.; Энциклопедия решений. Ликвидация ООО).

Вклад в уставный (складочный) капитал других организаций признается финансовым вложением для целей бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)) на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 2, 3 ПБУ 19/02).

Читать еще:  Меняется ли кадастровая стоимость земли ежегодно

Доля в ООО (как приобретенная, так и полученная путем вклада в уставный капитал) включается в состав распределяемого имущества. В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и прочее.

В соответствии с п. 44 Положения N 34н финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. В данном случае стоимость передаваемого участнику финансового вложения (вклад в уставный капитал организации) будет равна его первоначальной стоимости.

Напомним, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о наличии и движении финансовых вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения», а все расчеты с участниками ООО отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями» (смотрите также письмо Минфина России от 03.07.2007 N 07-05-12/06).

Таким образом, для отражения рассматриваемой операции в учете ликвидируемого ООО рекомендуется сделать следующие записи:

Дебет 80 Кредит 75

— отражено имущество, подлежащее распределению в пользу единственного участника ООО;

Дебет 75 Кредит 58

— имущество (вклад в уставный капитал сторонней организации) передано участнику ООО.

Обратите внимание, что после списания активов и расчетов с участниками сальдо по всем балансовым счетам организации должно стать нулевым.

Налог на прибыль

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками не признается реализацией в целях налогового законодательства.

Таким образом, при передаче имущества (в данном случае — вклада в уставный капитал сторонней организации), распределяемого ликвидационной комиссией, у ликвидируемого общества не возникает дохода, учитываемого в целях главы 25 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212, от 19.06.2006 N 03-03-04/1/525, от 15.12.2014 N 03-03-06/1/64473).

Обратите внимание, что при рассматриваемой операции у ликвидируемой организации также не возникает расхода в виде стоимости передаваемого финансового вложения (независимо от того, осуществляется передача в пределах первоначального вклада участника или сверх его вклада), поскольку в данном случае понесенные затраты не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По общему правилу стоимость имущества, полученного организацией-участником ликвидируемой организации при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками, не учитывается в составе доходов в пределах ее вклада в уставный капитал общества (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы в виде имущества, стоимость которого не превышает сумму первоначального взноса участника в уставном капитале, возникающие у участника общества при его выходе из этого общества, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Стоимость имущества, превышающая вклад организации-участника в уставный капитал общества, является доходом этой организации. Такой доход с 1 января 2019 года для целей главы 25 НК РФ приравнивается к дивидендам и учитывается в составе внереализационных доходов (пп. 1 п. 2 ст. 250 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ доход участника ликвидируемой организации при этом определяется как положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества и фактически оплаченной стоимостью вклада, а само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Доходы в виде имущества, стоимость которого не превышает сумму первоначального взноса участника в уставном капитале, возникающие у участника общества при его выходе из этого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

НК РФ не предусмотрен специальный порядок определения рыночной стоимости доли в уставном капитале ООО. Вместе с тем, обратите внимание, Минфин России в своих разъяснениях долю в уставном капитале ООО в целях налогообложения приравнял к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, и указал, что в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам для определения рыночной стоимости расчетной цены за акцию, в частности, может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-06/1/283).

При этом, если на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации участник в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, причем сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов, то налог рассчитывается по ставке 0% (в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В остальных случаях, если на день принятия решения о ликвидации получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, то к налоговой базе применяется ставка 0%, ставка по дивидендам, полученным российскими компаниями от российских и иностранных организаций, равна 13%.

Если же участник организации получил убыток при ликвидации компании либо при выходе из нее, то он определяется как отрицательная разница между доходом в виде рыночной цены получаемого участником имущества и фактически оплаченной участником стоимости доли на дату ликвидации организации или выхода из нее. Такой убыток учитывается (пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ) в составе внереализационных расходов.

Следовательно, в соответствии с положениями п. 3 ст. 275 НК РФ организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль с выплаченного дохода (при его наличии). При этом размер дохода равен превышению фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим участником стоимости доли организации.

Как мы поняли из вопроса, доход, который получен участником ООО при ликвидации организации, не превышает размер фактически оплаченной стоимости доли. В таком случае полагаем, что организация при распределении имущества по результатам ликвидации налог на прибыль не удерживает.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Согласно этому пункту не признается реализацией, в частности: передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, письма Минфина России от 07.09.2020 N 03-07-11/78450, от 25.10.2019 N 03-07-05/82081, от 16.07.2019 N 03-07-11/52674, от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9824, от 07.07.2015 N 03-07-11/39115; от 17.04.2012 N 03-07-11/112; от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125).

Стоимость имущества сверх первоначального взноса в уставный капитал является объектом обложения НДС у передающей стороны (п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144). При передаче имущества сверх первоначального взноса (в рассматриваемом случае — сверх величины уставного капитала) налоговая база определяется как величина превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над размером взноса (п. 2 ст. 154 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-07-11/62211.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector