Lb66.ru

Экономика и финансы
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Досрочный выкуп лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Досрочный выкуп лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Компания находится на УСН (доходы минус расходы). При досрочном выкупе лизингового имущества образуется кредитовый остаток арендных обязательств по договору лизинга (балансовый счет 76), который в соответствии с принимаемой учетной политикой относится на кредит балансового счета 91 «Прочие доходы».
Нужно ли это закрытие кредиторской задолженности рассматривать как налогооблагаемый доход в целях исчисления налога (УСН)? Или будет безопаснее выбрать другой способ закрытия кредиторской задолженности по арендным платежам по лизинговым операциям: относить на уменьшение стоимости основных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Внесение записи о прекращении обязательств по уплате лизинговых платежей в связи с досрочным выкупом лизингового имущества не приведет к признанию дохода для целей главы 26.2 НК РФ.

Обоснование вывода:
В силу ст.ст. 346.18 и 346.21 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, в расчет которой, в свою очередь, включается денежное выражение их доходов, уменьшенных на величину расходов. С учетом этого и принимая во внимание п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 53 НК РФ, установленная НК РФ налоговая база представляет собой характеристику выбранного объекта налогообложения.
В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но ни одна из указанных в статье 346.17 НК РФ форм оплаты не соотносится с указанным в обращении.
Поэтому, на наш взгляд, перенос остатка задолженности на счет 91 «Прочие доходы и расходы», равно как и уменьшение в бухгалтерском учете стоимости основных средств после досрочного выкупа (оба этих варианта допустимы — *(1), *(2)), не учитываются при исчислении налоговой базы в качестве дохода данного спецрежима.
Кроме того, считаем, что в принципе запись, которая вносится в регистры бухгалтерского учета согласно применяемой учетной политике, не обязательно приведет к признанию дохода для целей налогообложения (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 54 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Поясним.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики УСН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Пункт 1 ст. 39 НК РФ относит к реализации товаров, работ или услуг передачу на возмездной основе (в том числе обмен):
— права собственности на товары;
— результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Реализацией также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Операции, не признаваемые реализацией, перечислены в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Как видим, реализацией является, в частности, передача права собственности на товары, под которыми в целях налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). И указанный в вопросе случай ею не является, а следовательно, не обуславливает возникновение признаваемых так доходов.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, таковыми признаются, в частности, доходы (в той или иной степени близкие к условиям обращения):
1) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Поскольку в случае досрочного выкупа лизингового имущество речь идет о таким образом исполняемых обязательствах, а не об освобождении (обязательстве освободить) от имущественной обязанности и наличии встречного обязательства, статья 572 ГК РФ не позволяет отнести такую сделку к безвозмездной;
2) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Уменьшение задолженности в бухгалтерском учете в связи с досрочным выкупом лизингового имущества не названо регулятором в качестве примера доходов, учитываемых по данному основанию, поэтому, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации не будет признаваться и такой доход.

К сведению:
В качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, могут быть учтены, например, суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) при переходе с кассового метода на метод начисления, а также при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Также допускается признавать таким образом суммы возврата излишне уплаченных страховых взносов (письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-11-06/2/21006). Кроме того, внереализационные доходы, учитываемые в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ, возникают при возврате бракованного товара. (письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51) (смотрите также Энциклопедию решений. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли));
3) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.пп. 21, 21.1 и 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250 НК РФ). Обязательство в случае досрочного выкупа прекращено исполнением, а перенесение остатка задолженности не связано с ее списанием (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Тем самым внесение записи о прекращении обязательств по уплате лизинговых платежей в связи с досрочным выкупом лизингового имущества не приведет к признанию дохода для целей главы 26.2 НК РФ.
Просим отнестись к высказанной точке зрения как к нашему экспертному мнению, поскольку нам оперативно не встретились официальные разъяснения и примеры арбитражной практики по аналогичным рассматриваемой ситуации случаям и спорам.

Читать еще:  Существенные условия договора купли продажи недвижимого имущества

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Организация (общая система налогообложения) в сентябре 2015 года приобрела автомобиль в лизинг. Общая стоимость автомобиля с лизинговыми платежами — 3 951 174,10 руб. Выкупная стоимость — 1000 руб. Досрочный выкуп предмета лизинга в декабре 2016 года произведен на сумму 909 924,71 руб. Предмет лизинга был передан организации вследствие уменьшения лизингодателем общей суммы лизинговых платежей. После последнего лизингового платежа по кредиту счета 76.07.1 осталась непогашенная сумма 736 925,05 руб., по дебету счета 76.07.9 — сумма 112 412,30 руб. Как закрыть счета 76.07.1 и 76.07.9 в бухгалтерском учете после досрочного выкупа лизингового имущества? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)
*(2) Вопрос: Предметом лизинга являются пять станков. Через год после заключения договора два станка были выкуплены на основании дополнительного соглашения. Согласно дополнительному соглашению соответствующая часть уплаченного аванса по двум станкам по договору лизинга засчитывается в счет уплаты выкупной стоимости оборудования. Досрочный выкуп нескольких единиц оборудования, помимо прочего, имел своей целью снижение расходов лизингополучателя по договору лизинга. Какими проводками оформить оборудование на балансе лизингополучателя от покупки до выкупа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

Можно ли при досрочном выкупе по лизингу остаточную стоимость учесть при исчислении базы по налогу на прибыль?

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Заключили договор лизинга на автомобиль на 2 года. Выкупаем досрочно после 13 месяцев. Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.

Можно ли при досрочном выкупе по лизингу остаточную стоимость учесть при исчислении базы по налогу на прибыль?

Ответ

При досрочном выкупе автомобиля лизингополучателем автомобиль перестает быть имуществом, полученным по договору лизинга, и переходит в собственность организации. При этом в налоговом учете такой объект амортизируемого имущества, как автомобиль, полученный в лизинг, выбывает и принимается к учету как собственный автомобиль.

Выкупная цена предмета лизинга определяется по соглашению сторон (ст. 421, п. 1 ст. 424 и п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Остаточная стоимость предмета лизинга в части неначисленной амортизации для целей налогообложения не учитывается.

Лизинговые платежи, предъявленные к уплате лизингодателем на дату расторжения договора лизинга в связи с досрочным выкупом, полностью учитываются в расходах.

Обоснование

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается в его налоговом учете амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя, связанных с приобретением этого предмета лизинга (в данном случае — без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость предмета лизинга включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Лизинговые платежи, ежемесячно уплачиваемые лизингодателю за пользование лизинговым оборудованием (учитываемым на балансе лизингополучателя), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При досрочном выкупе лизингового оборудования и переходе права собственности на него к лизингополучателю в налоговом учете лизингополучателя списывается лизинговое оборудование и принимается на учет выкупленное собственное оборудование по первоначальной стоимости, равной в данном случае выкупной цене оборудования (без НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Читать еще:  Что значит депозит при съеме квартиры

Учесть в расходах неамортизированную стоимость предмета лизинга нельзя, так как механизм учета в расходах амортизации установлен только на время действия договора лизинга, то есть в отношении актива, не являющегося собственностью лизингополучателя.

Такая же ситуация возможна и при окончании договора лизинга, без досрочного выкупа, когда предмет лизинга не полностью самортизирован в налоговом учете. По предмету лизинга, перешедшему в собственность лизингополучателя, амортизация начинает начисляться исходя из выкупной цены, а неначисленная амортизация в расходах не учитывается.

Расчет нормы амортизации по выкупленному оборудованию может быть произведен с использованием оставшегося срока полезного использования выкупленного оборудования.

В обычном порядке при досрочном выкупе заключается дополнительное соглашение к договору лизинга, в котором уточняется сумма оставшихся лизинговых платежей, подлежащих к уплате. Выкупная стоимость тоже может измениться, но на практике это происходит крайне редко. Лизингодатель выставляет лизингополучателю счет-фактуру на выкупную стоимость, по которой начисляется налоговая амортизация, и отдельный счет-фактуру на сумму оставшихся лизинговых платежей, которые учитываются в расходах.

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

#Бухгалтер #Бухгалтерский и налоговый учет #Налог на прибыль

Досрочной выкуп лизингового имущества

1. Статья:Приобретение основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)

Отражение в бухгалтерском учете приобретения основных средств по договору лизинга для использования их в деятельности, облагаемой НДС. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучателем выкуплен предмет лизинга до истечения срока договора лизинга.*

2. Статья: Как правильно отразить в учете расторжение договора лизинга

Лизингополучатель выкупает имущество

При досрочном выкупе предмета лизинга компании подписывают дополнительное соглашение. В дополнительном соглашении определяются порядок и сроки выплаты задолженности, оставшейся по договору. На сумму задолженности может быть увеличена или выкупная стоимость, или размер последних платежей.

Пример 4

В августе 2009 года лизингополучатель ООО «Вертолет» принял решение о досрочном выкупе техники у ООО «ЛизингИнвест». У лизингополучателя она учитывается за балансом по стоимости 800 000 руб. Срок окончания договора – декабрь 2009 года. Оставшаяся сумма, которую ООО «Вертолет» должно оплатить, – 531 000 руб. В нее входит и выкупная стоимость имущества – 150 000 руб. Ее должны были перечислить полностью с последним платежом в декабре 2009 года.

Стороны договорились в дополнительном соглашении, что новый срок окончания договора – сентябрь 2009 года. В график платежей были внесены следующие изменения: последний лизинговый платеж за сентябрь – 531 000 руб. Он складывается из вознаграждения лизингодателю – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) и выкупной цены – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).*

В сентябре в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Кредит 001
800 000 руб. – основное средство снято с учета в качестве предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51
236 000 руб. – перечислено вознаграждение лизингодателю за сентябрь;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене» Кредит 51
295 000 руб. – перечислена выкупная цена за предмет лизинга;

Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»
200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отнесено на расходы вознаграждение лизингодателю;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»
36 000 руб. – отражен НДС с вознаграждения лизингодателю;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»
250 000 руб. (295 000 – 45 000) – отражена стоимость основного средства по выкупной цене;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»
45 000 руб. – отражен НДС по выкупной цене;

Дебет 01 Кредит 08
250 000 руб. – принято к учету основное средство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
81 000 руб. (36 000 + 45 000) – принят к вычету НДС.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также составила 250 000 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя

Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя — тема круглого стола для бухгалтеров, прошедшего в Санкт-Петербурге 31 октября. Отвечал на вопросы участников аттестованный внутренний аудитор с 15-летним стажем Ольга Кудрявцева.

В среду, 31 октября, в нашем офисе состоялась очередная встреча бухгалтерского сообщества Санкт-Петербурга для обсуждения непростых вопросов по теме «Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя».

Ведущим спикером «Бухгалтерской среды» стала Ольга КУДРЯВЦЕВА, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп», член СРО аудиторов «Российский союз аудиторов».

Читать еще:  Штраф за непредоставление бухгалтерской отчетности в налоговую

На встрече были рассмотрены такие вопросы, как порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества для целей бухгалтерского и налогового учета, начисление амортизации и определение срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета, налоговый учет амортизации, амортизационная премия при лизинге, выкуп предмета лизинга, в том числе досрочный выкуп, выкупная стоимость, проблемы ее низкой оценки и риск непризнания расходов и другие.

На порядке учета операций по досрочному выкупу предмета лизинга остановимся чуть подробнее.

Досрочный выкуп предмета лизинга

Ольга КУДРЯВЦЕВА, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп»:

На практике не так уж редки ситуации, когда до окончания срока действия договора лизинга стороны договариваются о досрочном выкупе лизингополучателем лизингового имущества. При этом вполне логично, что общая сумма по договору лизинга пересчитывается в сторону уменьшения.

В налоговом учете лизингополучателя сумма расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, уменьшится. В отношении первоначальной стоимости предмета лизинга никаких изменений не произойдет, ведь ее формируют не лизинговые платежи, а расходы лизингодателя на приобретение имущества, которые не меняются.
А вот с бухгалтерским учетом все гораздо сложнее, ведь первоначальная стоимость лизингового имущества формируется исходя из суммы всех платежей по договору лизинга. Как быть с ее величиной, если размер платежей при досрочном выкупе уменьшится?
Не секрет, что бухгалтерский и налоговый учет в отношении операций по договору лизинга редко удается сблизить, как правило, и тот и другой существуют «сами по себе». Однако при досрочном выкупе полученного в лизинг имущества возможны случаи, когда неверно выбранный вариант бухучета может привести к неблагоприятным налоговым последствиям. Об этом мы сейчас с Вами поговорим.

3 варианта учета досрочного выкупа лизингового имущества при 1 условии

Ольга КУДРЯВЦЕВА, внутренний аудитор ООО «АМЛ Групп»:

Каким же образом лизингополучателю можно оформить досрочный выкуп лизингового имущества, если при этом условиями договора предусмотрено уменьшение суммы оставшихся лизинговых платежей?

Вариант 1. Его сторонники отмечают, что согласно п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Однако это правило относится только к тем ОС, которые уже принадлежат организации на праве собственности, и на предмет лизинга, находящийся на балансе лизингополучателя, не распространяется.

В бухгалтерском учете лизингополучателя первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исходя из общей суммы лизинговых платежей. Поэтому если их сумма пересмотрена в сторону уменьшения, то и первоначальная стоимость объекта в учете также должна быть уменьшена.
В бухгалтерском учете на сумму этого уменьшения необходимо сделать проводку Дебет 01-аи Кредит 76-ао (сторно).

Вариант 2. При этом варианте предлагается уменьшение суммы, подлежащей уплате лизингодателю при досрочном выкупе предмета лизинга, рассматривать как изменение договорной цены и предоставление скидки.
На сумму предоставленной скидки (без НДС) лизингополучатель корректирует первоначальную стоимость предмета лизинга, что влечет необходимость пересчета суммы амортизации, начисленной им в бухгалтерском учете за весь период действия договора лизинга.

Вариант 3. Он предполагает, что установленная при принятии к учету первоначальная стоимость предмета лизинга остается неизменной, а разницу, возникшую по расчетам с лизингодателем, следует учитывать в составе прочих доходов лизингополучателя (проводка Дебет 76-ао Кредит 91-1). Такой вариант учета обосновывается положениями п. 14 ПБУ 6/01 о неизменности стоимости ОС, по которой оно принято к учету. Хотя при очевидном плюсе этого варианта (не нужно ничего сторнировать и пересчитывать) есть всё же одна тонкость, которая имеет последствия при расчете налога на прибыль (подробнее в видеоверсии мероприятия, см. ниже).

Итак, вашему вниманию представлены три варианта учета досрочного выкупа лизингового имущества, если при этом условиями договора предусмотрено уменьшение суммы оставшихся лизинговых платежей. Возможно, в аналогичной ситуации у вас возникнет свой, более обоснованный, вариант.

Также Ольга Кудрявцева рассказала о порядке признания лизинговых платежей в расходах, вычете НДС по лизинговым платежам, об особенностях учета авансового платежа по договору лизинга, о порядке начисления налога на имущество, транспортного налога, об отражении лизинговых операций в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств.

После основной части обсуждений был проведен разбор индивидуальных ситуаций и обозначены вопросы для следующих встреч. По окончании круглого стола присутствующие получили сертификаты об участии.

Благодарим всех участников и спикера «Бухгалтерской среды», и, конечно, ждем по средам в нашем офисе для дальнейших решений профессиональных вопросов с аудиторами ООО «АМЛ Групп»!

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: Facebook, В_Контакте

СТРОЙТЕ ВЫГОДНЫЙ БИЗНЕС С НАМИ!

Отзывы участников

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector