Lb66.ru

Экономика и финансы
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Документы подтверждающие переход права собственности на товар

Приложение 6. Документы, подтверждающие переход права собственности

Документы, подтверждающие переход права собственности

Порядок перехода права собственности на товары определяется ГК РФ. Ниже представлены выписки из ГК РФ по ключевым моментам определения перехода права собственности.

Таблица 6.1.1 — Нормы ГК РФ, регламентирующие порядок перехода права собственности

Статья 218. Основания приобретения права собственности

1. Право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.

Право собственности на плоды, продукцию, доходы, полученные в результате использования имущества, приобретается по основаниям, предусмотренным статьей 136 настоящего Кодекса.

2. Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица.

3. В случаях и в порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, лицо может приобрести право собственности на имущество, не имеющее собственника, на имущество, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом.

4. Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Статья 223. Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору

1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

1. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

2. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.

3. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Переход права собственности на товары тесно связан с моментом передачи товара (ст. 223 ГК РФ). Исходя из вышеизложенного, можно выделить два правила перехода права собственности на товар:

1) Общий порядок

Право собственности на товар по общему правилу переходит в момент передачи товара покупателю, что оформляется соответствующими документами (актами, накладными и пр.).

Перечень отдельных документов, подтверждающих переход права собственности на товары, представлен в Таблице 6.1.2.

2) Особый порядок, предусмотренный законом или договором

Ст. 223 ГК РФ предусмотрено, что право собственности у приобретателя может возникнуть не только вследствие передачи товара, но по другим обстоятельствам предусмотренных Законом или в договоре. Таким образом, возможна ситуации, при которой в договоре будет предусмотрены другие условия перехода права собственности (например оплата товаров). Как следствие документами, подтверждающими переход права собственности на товары, будут те документы, которые подтверждают наступление событий, оговоренных в договоре как «события перехода права собственности» (в случае оплаты — платежные документы, банковские выписки).

С моментом перехода права собственности связан также переход риска случайной гибели вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таблица 6.1.2 — Отдельные документы, подтверждающие переход права собственности на товар (подтверждающие передачу товаров) в случае перехода права собственности в момент передачи

Нормативный акт, утвердивший форму, порядок заполнения формы

Товарно-транспортная накладная (Типовая межотраслевая форма N 1-Т)

Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78

Раздел 2 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78)

Товарная накладная (Унифицированная форма N ТОРГ-12)

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132)

Авианакладная AIR WAYBILL (AWB)

CSC (17) 600а Стандарты ИАТА по заполнению авианакладной

РЕЗОЛЮЦИЯ 600а АВИАНАКЛАДНАЯ

ОСТ 54-8-233.78-2001 Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации

Распоряжение Министерство транспорта Российской Федерации от 29 августа 2001 г. N НА-334-р Об объявлении стандарта отрасли ОСТ 54-8-233.78-2001

Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации

Типовая форма международной транспортной накладной (CMR)

КОНВЕНЦИЯ О ДОГОВОРЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ДОРОЖНОЙ ПЕРЕВОЗКИ ГРУЗОВ (КДПГ)

Convention relative au contrat de transport international de marchandises par route (CMR)

Convention on the contract for the international carriage of goods by road (CMR)

Женева, 19 мая 1956 г.

Дополнительный протокол к Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), касающийся электронной накладной (Женева, 20 февраля 2008 г.)

Приказ МПС РФ от 18 июня 2003 г. N 39

(в ред. Приказа Минтранса РФ от 25.12.2007 N 196)

Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

Постановление Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. N 66

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Накладная прямого смешанного железнодорожно-водного сообщения (Форма ГУ-7)

Правила перевозок грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении

(утв. МПС СССР, Минморфлотом СССР, Минречфлотом РСФСР 17, 24 апреля 1956 г.)

(в редакции от 1 сентября 1984 г.)

>
Документы, регистрирующие маршрут, назначение, время в пути
Содержание
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660 О направлении систематизированных материалов по документированию.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Применение вычета по товарам, учтенным за балансом

Автор: Тарасова Е. А., эксперт журнала

Налоговым кодексом определено несколько условий для применения вычета «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров. И ни в одном из них не содержится однозначный ответ на вопрос: может ли покупатель заявить вычет по товарам, отражаемым в учете на забалансовом счете в связи с тем, что право собственности на них еще не перешло к покупателю?

Судебная практика немногочисленна и неоднозначна. То же самое можно сказать и о разъяснениях официальных органов. Поэтому постараемся самостоятельно разобраться с данной проблемой.

Порядок применения вычета по НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является более ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

дата отгрузки (передачи) товаров. Датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя, перевозчика для доставки товара покупателю;

дата оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Иными словами, поставщик при передаче (отгрузке) товара покупателю независимо от того, перешло к покупателю право собственности на данный товар или нет, должен начислить НДС (налог включается в цену договора)[1]. Этот налог отражается в счете-фактуре (который согласно п. 3 ст. 168 НК РФ должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки), выставляемом покупателю. (Подчеркнем: независимо от установленных договором условий перехода права собственности на товар.)

В свою очередь, покупатель может заявить вычет по НДС при условии выполнения требований п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В пункте 1 ст. 172 НК РФ сказано, что налоговые вычеты, преду-смотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, осуществляются на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ (подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Как видим, налоговыми нормами разграничены ситуации по применению «входного» и «ввозного» НДС.

Основанием для применения «входного» налога являются приобретение товара и счет-фактура, а для «ввозного» налога – уплата налога на таможне и документы, подтверждающие факт его уплаты. При этом условия о принятии товаров на учет и о наличии первичных документов на них являются общими для обеих ситуаций.

Читать еще:  Два договора на один предмет последствия

Полагаем, что в отношении таких условий применения вычета по НДС, как уплата налога и наличие первичных документов и документов-оснований, вопросов обычно не возникает. Однако два других условия – приобретение товаров и их принятие к учету – не столь однозначны и требуют дополнительных разъяснений.

Приобретение товаров.

Что означает фраза «приобретение товаров» в отношении вычета по НДС? Ее смысл не раскрыт ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.

В экономическом словаре сказано, что приобретение – это получение во владение, обладание. Согласно толковому словарю «приобрести» значит стать обладателем чего‑либо, купить что‑либо (на самом деле значений этого слова намного больше, мы привели лишь те из них, которые имеют хоть какое‑то экономическое содержание).

Следует также обратить внимание на Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 № 09АП-59889/2015 по делу № А40-168943/2014[2], в котором процесс приобретения товаров в целях применения вычета по НДС истолкован так. В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. Таким образом, основанием для применения вычета по НДС является факт приобретения товара. Однако до перехода к покупателю права собственности на товар он не может быть признан приобретенным. Тем самым арбитры дали понять, что под приобретением товаров следует понимать переход к покупателю права собственности на товары.

Подобный подход, на наш взгляд, не лишен логики, поскольку только в таком случае покупатель может обладать (владеть) товарами, то есть получить контроль над ними и возможность ими распоряжаться (в том числе использовать товары в облагаемых НДС операциях).

Минфин в Письме от 22.08.2016 № 03‑07‑11/48963 сказал, по сути, то же самое, но другими словами. Чиновники пришли к выводу, что ключевым моментом для применения вычета по НДС по приобретенным товарам является наличие у покупателя права распоряжаться ими. При этом сам способ учета данного товара –
на балансовом или на забалансовом счете – в рассматриваемом случае не имеет определяющего значения. Для целей НДС важен лишь факт оприходования имущества.

Аналогичный вывод можно сделать и в отношении вычета «ввозного» НДС. Ведь основанием, существенным условием его применения (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ) является факт уплаты налога на таможне. Вывод, сделанный Минфином в Письме от 29.11.2010 № 03‑07‑08/337 (о том, что суммы НДС, уплаченные на таможне в отношении ввозимого оборудования, полученного в лизинг, подлежат вычету у российского покупателя после принятия оборудования на учет, в том числе при отражении на забалансовых счетах), обусловлен этим нюансом.

Принятие товаров к учету.

Значение фразы «принятие товаров к учету», очевидно, нужно искать в бухгалтерском законодательстве. Так, ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику, которую субъект формирует самостоятельно, руководствуясь в том числе федеральными и отраслевыми стандартами[3].

Порядок бухгалтерского учета товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по учету МПЗ[4]. Эти нормативные акты в 2020 году являются еще обязательными.

С 2021 года и ПБУ 5/01, и Методическин указания по учету МПЗ утратят силу. Взамен них будет действовать ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

Между тем в самом ПБУ 5/01 порядок учета материальных ценностей, не принадлежащих организации (то есть право собственности на которые к организации еще не перешло), подробно не прописан. В пункте 14 стандарта лишь оговорено, что МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, установленной в договоре. А вот в п. 10 Методических указаний по учету МПЗ прямо сказано, что в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности они должны учитываться на забалансовых счетах.

Похожее положение содержится также в п. 18 данных методических указаний: запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При этом товары, полученные от поставщиков и запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты, по сути, и есть товары, право собственности на которые (в соответствии с договором купли-продажи) сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств[5]. После перехода к покупателю права собственности на указанные материальные ценности они списываются с забалансового учета и приходуются на соответствующих балансовых счетах.

Нюансы отражения материальных ценностей за балансом приведены в разд. IX Методических указаний по учету МПЗ. В частности, согласно п. 155 документа на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» подлежат учету материалы, принятые организацией на ответственное хранение, в том числе в случаях, когда они не принадлежат организации (пп. «г»).

Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов на счете 002 отражаются товары, полученные от поставщиков и запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Из сказанного следует, что если материальные ценности оприходованы в соответствии с методологическими правилами, то они считаются принятыми на учет (вне зависимости от того, на каком счете они отражаются – балансовом или забалансовом). А это значит, что понятие «приняты к учету» с точки зрения законодательства о бухгалтерском учете в равной степени применимо в отношении ценностей, оприходованных как на балансовых, так и на забалансовых счетах. При этом выбор той или иной категории счетов для отражения ценностей в учете зависит от условий их приобретения.

Таким образом, отражение товаров в забалансовом учете есть не что иное, как принятие товаров к учету. Поэтому способ учета имущества (балансовый или забалансовый) никоим образом не должен влиять на право покупателя заявить вычет НДС. Ведь, как справедливо заметили специалисты ФНС в Письме от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@, в Налоговом кодексе не конкретизируется, на каком именно счете должен быть учтен товар в целях гл. 21 НК РФ.

Здесь также следует упомянуть о Письме Минфина России от 30.12.2014 № 03‑07‑11/68585, из которого следует, что тип счета (балансовый или забалансовый) для учета покупаемых товаров не имеет определяющего значения для реализации права на вычет «входного» НДС. Правда, финансисты посчитали, что принятие к вычету НДС, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом до даты перехода права собственности на эти товары к покупателю, не противоречит налоговому законодательству[6].

Размышления на тему.

В ситуации, когда продавец начислил налог и предъявил его покупателю, выставив счет-фактуру, источник для применения вычета НДС сформирован. Поэтому с формальной точки зрения покупатель вправе заявить вычет «входного» налога, предъявленного продавцом, до даты перехода к нему права собственности на товары. Прямого запрета на этот счет налоговым законодательством не установлено (о чем и говорил Минфин в Письме № 03‑07‑11/68585).

Действительно, тип счета, на котором оприходованы товары в рассматриваемой ситуации, не имеет определяющего значения для реализации права на вычет НДС. Ведь условие о принятии товаров к учету выполняется в любом случае. Поэтому само по себе данное обстоятельство (вариант учета товаров – на балансе или за балансом) неважно. Здесь важно другое.

За балансом (согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов) отражаются товары, которыми их покупатель не может распорядиться по своему усмотрению в полной мере до определенного момента (например, до полной оплаты их договорной стоимости), то есть товары, которыми по условиям договора покупатель не может распорядиться до перехода права собственности на них (в том числе использовать их в облагаемых НДС операциях).

Следовательно, при решении вопроса о применении вычета по НДС по материальным ценностям, отраженным на забалансовом счете, на наш взгляд, следует принять за аксиому: основание для применения вычета по НДС – приобретение товара. Стоит ли рисковать (применяя вычет досрочно), если право собственности на товары рано или поздно все равно перейдет к покупателю?

И последнее. Считаем, что из‑за отмены с 2021 года ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ принципиальных изменений в части применения вычета по НДС по товарам с отложенным по времени переходом права собственности не произойдет. Ведь согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Фраза «потребляемые и продаваемые активы» априори указывает на наличие у хозяйствующего субъекта права собственности на них. Поэтому вопросы, касающиеся учета материальных ценностей на забалансовых счетах, в новом стандарте не рассматриваются в принципе.

Читать еще:  Проверка фирм по инн федеральная налоговая служба

Однако в некоторых комментариях к ФСБУ 5/2019 делается иной акцент: для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) или нет (что, по нашему мнению, не совсем корректно с точки зрения приведенного в п. 3 стандарта определения).

[1] В силу ст. 454, 458 ГК РФ стороны сделки вправе сами определить момент перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю.

[2] Постановлением АС МО от 17.06.2016 № Ф05-7796/2016 данное постановление оставлено в силе.

[3] Напомним, что действующие ПБУ начиная с 19.07.2017 согласно Федеральному закону от 18.07.2017 № 160‑ФЗ считаются федеральными стандартами.

[4] Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

[5] Напомним: возможность установления таких условий в договоре купли-продажи предусмотрена ст. 491 ГК РФ.

[6] Есть также примеры судебных решений, в которых указано, что налоговое законодательство связывает право на вычет по НДС с оприходованием товара, то есть с отражением товара в бухгалтерском учете, а не с моментом перехода права собственности на него (см., например, постановления ФАС МО от 17.10.2013 по делу № А41-2966/13, ФАС СКО от 24.07.2013 по делу № А32-1783/2012).

Документы подтверждающие переход права собственности на товар

Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе . )

По вопросу таможенного оформления и уплате пошлин и налогов.

Согласно статье 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

При этом обязанность по уплате таможенных платежей возникает:

— при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы (ст.319 ТК РФ).

Налог на добавленную стоимость при осуществлении экспортно-импортных операций регулируется одновременно таможенным (ст.319 ТК РФ) и налоговым кодексом.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, операции по ввозу на таможенную территорию РФ признаются объектом обложения НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ и пп.3 п.1 ст. 318 ТК РФ). Налоговой базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины (п.1 ст.160 НК РФ).

Согласно тексту вопроса в данной ситуации не происходит ввоза или пересечения границы таможенной территории РФ; товар, поставщиком которого является китайское предприятие, не помещается ни под один из перечисленных в ТК РФ режимов.

Ниже приводится перечень документов, необходимых для отражения в бухгалтерском учете перехода права собственности на импортируемый товар.

1. Документ, являющийся основанием для поставки товара: Контракт (договор) купли-продажи.

2. Документы, подтверждающие стоимость товара:
— спецификация;
— счет-фактура на партию товаров.

Счет-фактура (инвойс)- формляется отправителем (контрактодержателем). Составляется в четырех экземплярах.

Инвойс должен содержать следующие сведения:
— дата составления;
— наименование и реквизиты экспортера и импортера;
— номер и дата контракта;
— условия поставки;
— наименование и код товара по ТН ВЭД :
— вид и количество грузовых мест, данные об их маркировке;
— вес брутто/нетто;
— цена единицы товара:
— стоимость партии товара;
— подписи руководителя и главного бухгалтера, заверенные официальной печатью.

3.Товарно-транспортные документы. Такими документами могут быть:

— Коносамент (расписка капитана) — при поставке груза морским транспортом;
— Международная автомобильная накладная (CMR) — при поставке груза автомобильным транспортом :

либо:
— Товарно-транспортная накладная (внутрироссийская)- иногда используется при перемещении товара в пределах стран СНГ вместо CMR;
— Авианакладная — при поставке груза авиационным транспортом ;
— При поставке груза железнодорожным транспортом — железнодорожная накладная международная либо внутрироссийская.

Часто поставка груза сопровождается дополнительными товаросопроводительными документами, оформляемыми грузоотправителем.

Упаковочный лист, который содержит следующие сведения:
— реквизиты грузополучателя и грузоотправителя;
— номер и дата контракта;
— наименование, количество, вид упаковки, число мест, весе брутто/нетто, габаритах груза;
— номере транспортного средства.

Акт загрузки, в котором указываются сведения о грузе, номер транспортного средства, фамилия и паспортные данные водителя. Акт загрузки заверяется подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера, кладовщика.

По сложившейся международной практике момент перехода права собственности на товар связывают с переходом рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внешнеторговом контракте не указан, то таким моментом считается момент перехода рисков на покупателя, который можно определить с помощью положений ИНКОТЕРМС.

В международных правилах ИНКОТЕРМС сформулированы базисные условия поставок, в том числе определяющие момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Согласно ИНКОТЕРМС, все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая, в общем случае, предусматривает уменьшение обязанностей покупателя — импортера.

Первая группа Е представлена одним термином — EXW (с завода) , согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца. Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель.

Он же заключает договор перевозки и страхует груз.

Согласно терминам второй группы F — FCA , FAS , FOB , — продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением FAS ). Российский покупатель извещает иностранного продавца, кому должен быть передан товар для транспортировки. Покупатель заключает договор перевозки, он же может застраховать груз. Таможенную очистку при ввозе импортного товара на территорию РФ осуществляет покупатель.

Термины третьей группы C — CFR , CIF, CPT, CIP — обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Покупатель страхует груз (за исключением CIF , CIP ). Также покупатель осуществляет таможенную очистку товара при ввозе его на территорию РФ.

Четвертая группа D представлена терминами DAF, DES, DEQ, DDU, DDP, согласно которым продавец отвечает за прибытие товаров в согласованный пункт или порт назначения. Продавец несет риск случайной гибели товаров в пути и оплачивает все расходы по их доставке в оговоренный сторонами пункт. Что касается покупателя, то он берет на себя лишь таможенную очистку товара при его ввозе на таможенную территорию РФ (за исключением использования условий поставки DEQ , DDP ).

Таким образом, на порядок бухгалтерского учета импортных товаров значительное влияние оказывают условия внешнеторгового контракта. В частности, большое значение для корректного формирования себестоимости имеет момент перехода права собственности на товар (в данном случае- оборудование).

Как уже отмечалось, контрактную стоимость импортного товара, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли на дату перехода права собственности на товар.

Момент перехода права собственности на импортный товар может быть прямо указан во внешнеторговом контракте. Если в договоре дата перехода права собственности не прописана, она определяется в соответствии с датой перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2000 (как правило, это условие обязательно отражают в договоре).

Обратите внимание, что согласно п. 3 ст. 224 ГК РФ к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа.

Таможенное регулирование при пересечении таможенной границы Таджикистана осуществляется в соответствии с Таможенным Кодексом и другими нормативными правовыми актами Республики Таджикистан.

Документы подтверждающие переход права собственности на товар

Хотя введение в действие новых международных стандартов финансовой отчетности было запланировано и все их ждали, все их читали и изучали, но. как показала практика, при их применении возникает множество вопросов, требующих оперативного решения. Поэтому в настоящей статье мы рассмотрим несколько реальных ситуаций, с которыми уже столкнулись предприятия при применении МСФО 15 к реализации товаров, и попробуем выяснить, в частности, правильную дату признания дохода.

Все начинается с контроля

Согласно п. 31 МСФО 15 субъект хозяйствования признает доход, когда (или по мере того, как) субъект хозяйствования удовлетворяет обязательство по выполнению, передав обещанный товар или услугу (то есть актив) клиенту. Актив передается, когда (или по мере того, как) клиент получает контроль над таким активом.

МСФО 15 подробно объясняет, что такое контроль над активом – это способность руководить использованием актива (запретить другим субъектам хозяйствования руководить использованием актива) и получать практически все остальные выгоды от него (запретить другим субъектам хозяйствования получать выгоды от него) (п. 33 МСФО 15).

Очень важной для признания доходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности при реализации товаров является дата передачи контроля над активом.

Определяем дату передачи контроля

Чтобы определить момент времени, в которой клиент получает контроль над обещанным активом, а субъект хозяйствования удовлетворяет обязательство по выполнению, субъекту хозяйствования необходимо рассмотреть требования относительно контроля, изложенные в п. п. 31 – 34. Вместе с тем в п. 38 МСФО 15 указано, что, кроме того, субъект хозяйствования должен рассмотреть показатели передачи контроля, среди которых, в частности, следующие:

Читать еще:  Как выписаться через госуслуги портал из квартиры

Субъект хозяйствования имеет текущее право на оплату за актив – если клиент в настоящее время обязан заплатить за актив, тогда это может означать, что клиент получил возможность направлять использование, и получил практически все оставшиеся выгоды от актива, полученного в обмен на оплату.

Согласно договору покупатель осуществляет оплату продукции в течение 15 календарных дней со дня ее поставки. «Поставка» по условиям договора означает физическую поставку заказанной покупателем продукции до места поставки. Когда поставка занимает больше одного дня, то день, в который завершена поставка, будет считаться поставкой для целей договора.

Договором не предусмотрен документ, подтверждающий день, в который завершена поставка. Можно считать, что обязанность заплатить возникает в день завершения поставки. Но, с другой стороны, договором четко не определена дата обязанности осуществить оплату за поставленный товар. Потому оплата может происходить как в 1-й день после поставки, так и на 15-й. Товар может находиться в физическом владении покупателя, но признание дохода у предприятия будет зависеть от даты, когда покупатель признает свою обязанность оплатить. То есть фактически это будет дата поступления оплаты на текущий счет предприятия.

По мнению автора, использовать это положение МСФО 15 для признания дохода по данному договору будет некорректно.

Обратите внимание: если субъект имеет текущее право на оплату за актив, но актив еще не передан – доход не признается.

У клиента имеется право собственности на актив – право собственности может указывать на то, какая сторона договора способна направлять использование актива и получить практически все оставшиеся выгоды от него, или ограничить доступ других субъектов хозяйствования к этим выгодам. Поэтому передача права собственности на актив может указывать на то, что клиент получил контроль над активом.

Согласно договору условия и место перехода права собственности на партию товара определяются в соответствующей спецификации сторонами. В спецификации дата и место перехода права собственности на товар не указаны. Указаны лишь условия поставки товара. Но правилами Инкотермс-2010 четко определено, что условия поставки Инкотермс не регулируют переход права собственности.

Как видим, ошибка, допущенная при составлении спецификации, не позволяет предприятию выполнить условия договора и весьма усложняет процедуру признания даты дохода. Если бы документы были оформлены правильно, было бы довольно просто определить доходы: на дату перехода права собственности к покупателю.

Но в данном случае необходимо также учитывать положения действующего законодательства. В соответствии со ст. 334 ГКУ право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом.

Передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику. Факт перехода права собственности должен быть документально подтвержден соответствующим первичным документом – накладной, товарной накладной, товарно-транспортной накладной или другим первичным документом, который является уместным исходя из условий контракта (договора) с покупателем и фактически применяется в учете продавца товаров.

Согласно Конвенции международная автодорожная товарно-транспортная накладная типовой формы CMR применяется в международных перевозках и является первичным доказательством заключения договора перевозки.

Статьей 5 Конвенции предусмотрено, что грузовая накладная составляется в трех оригинальных экземплярах, подписанных отправителем и перевозчиком. Согласно п. 3 ст. 12 Конвенции право распоряжения грузом принадлежит получателю с момента составления грузовой накладной, только если в грузовой накладной отправителем сделана соответствующая отметка.

Согласно договору переход права собственности на товар не предусмотрен. Имеются только условия поставки Инкотермс-2010, которые, как уже говорилось выше, переход права собственности не регулируют. Имеется также правильно оформленная CMR, но никаких оговорок относительно перехода права собственности в строках «Вказівки відправника», «Особливі умови» нет.

Поэтому у продавца нет возможности признать доходы на дату передачи товара перевозчику.

При этом в соответствии с пп. «в» п. 38 МСФО 15 субъект хозяйствования передал физическое владение активом – то, что клиент физически владеет активом, может указывать на то, что клиент имеет возможность направлять использование актива и получать практически все оставшиеся выгоды от актива или ограничивать доступ других субъектов хозяйствования к этим выгодам.

Итак, МСФО 15 требует физического владения, а не права распоряжения грузом.

По договору покупатель физически владеет товаром только на дату его поставки на склад, до этого момента товар физически находится у перевозчика. Документ, которым подтверждается право физического владения товаром покупателем, договором не предусмотрен. В строке 24 СMR отметка о дате получения покупателем товара отсутствует.

Что мы опять имеем? В связи с наличием неправильно оформленного первичного документа (СMR) и поскольку договором не предусмотрен другой документ, который бы подтверждал факт физического получения товара покупателем, предприятие-продавец не может определить дату получения доходов.

У клиента имеются существенные риски и вознаграждения, связанные с владением активом – передача значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением активом, клиенту может означать, что клиент получил способность направлять использование актива и получать практически все оставшиеся выгоды от актива.

Договором предусмотрено, что риск случайной гибели любой продукции переходит к покупателю с момента поставки согласно правилам Инкотермс-2010. В таможенной декларации указаны условия поставки СІР. По условиям поставки СІР продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы после доставки таким способом товара до названного пункта назначения.

Договором не предусмотрен документ, который бы подтверждал дату получения товара покупателем, а СМR не содержит отметки о дате получения товара покупателем.

Согласно МСФО 15 признать доход предприятие сможет только на дату физической передачи товара покупателю, поскольку именно на указанную дату к покупателю переходят все связанные с товаром риски. Но опять-таки имеем дело с уже озвученными вопросами:

– договором не предусмотрен отдельный документ, который бы подтверждал дату получения товара покупателем;

– договором также не предусмотрено, что СМR сторонами признается документом, на основании которого подтверждается факт передачи товара покупателю.

Клиент принял актив – принятие актива клиентом может указывать на то, что он получил способность направлять использование актива и получать практически все оставшиеся выгоды от актива.

Договором предусмотрено, что дата получения товара, указанная покупателем в CMR, подтверждает факт, что он получил товар.

Первичные документы от перевозчика поступили к поставщику с актом предоставленных услуг по перевозке грузов своевременно. СМR оформлена правильно.

Наконец-то, можно определить дату дохода!

МСФО 15 на украинском языке требуется дополнительный «специализированный» перевод

Изучая и применяя положения МСФО 15, постоянно следует помнить, что у данного стандарта имеются приложения: А, Б, В, Г. Поэтому для полного понимания ситуации при ознакомлении с основным текстом необходимо учитывать и их.

Поскольку мы рассматриваем в этой статье реализацию товара поставщиком, то в первую очередь нас заинтересуют положения п. п. Б77 и Б78 приложения Б, ведь подзаголовок называется «Соглашения о реализации товара». Сразу следует отметить, что перевод МСФО оставляет желать лучшего, а потому дословно читать его довольно сложно. Простой пример.

Так, согласно п. Б78 соглашением о реализации (дословно) является соглашение, по которому:

(а) продукция контролируется субъектом хозяйствования, пока не наступает определенное событие, например, продажа продукции клиенту дилера, или пока не истечет определенный срок;

(б) субъект хозяйствования может потребовать возврата продукции или передачи продукции третьему лицу (например, другому дилеру); и

(в) у дилера отсутствует безусловное обязательство по оплате за продукцию (хотя он может быть обязан внести определенную сумму).

Прочитав вышеприведенное, мы понимаем, что речь идет о реализации товара по договору комиссии. Если в таком контексте прочитать упомянутые положения, то следует обратиться к п. Б77:

Продукция, доставленная другой стороне, может храниться согласно соглашению о реализации товара, если эта другая сторона не получила контроль над продукцией. Соответственно, субъект хозяйствования не признает доход, осуществив поставку продукции другой стороне, если поставленная продукция удерживается для реализации.

Иными словами, можно утверждать, что при передаче товара на комиссию комитентом доходы не признаются.

Так вот, если предприятие осуществляет реализацию товара на основании договора комиссии, теперь вы знаете, чем руководствоваться, чтобы не признавать доходы в регистрах бухгалтерского учета.

Рассмотренные в статьи примеры довольно простые. Но все они содержат один чрезвычайно важный момент: дата признания дохода в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности зависит от условий договора и правильно оформленных первичных документов.

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector